中国企业会计准则体系-背景-内容与影响(55页)(56页).pptVIP

中国企业会计准则体系：背景、内容与影响 陆建桥 财政部会计司 lujianqiao@ 本报告内容仅代表个人观点 一、简要回顾中国会计改革的历史 1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口 1990年代初期以“两则两制”为标志,开始中国会计准则的制定工作,但是会计准则与会计制度并存 1999年开始,中国会计标准建设的重心转向会计法制化和建立一套国家统一的会计制度 2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革 2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系 2006年10月30日，发布准则应用指南 中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资本市场的发展等休戚相关 二、我国企业会计准则体系制定的背景 经济更加市场化 经济更加全球化 经济更加法制化 政府监管模式的变化 会计准则的国际趋同趋势 三、中国企业会计准则体系的基本内容 基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。 基本原则：国际趋同与中国实际兼顾 具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准则和16项具体会计准则；制定会计准则应用指南 修订1992年的基本准则 修订现行16项具体准则 制定22项新具体准则 制定会计准则应用指南 基本特点 38项具体准则列表 主要变化 CAS 1 存货 取消期末存货计价的后进先出法 主要变化 CAS2长期股权投资： 范围缩小： 对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资； 投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 母公司个别报表中对子公司投资：采用成本法 对联营企业、合营企业的长期股权投资：采用权益法，并需要调整 主要变化 CAS3 投资性房地产： 范围的界定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括： 已出租的土地使用权。 持有并准备增值后转让的土地使用权。 已出租的建筑物。 后续计量：原则上成本模式 可以采用公允价值模式，但需有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件： 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 公允价值模式下： 不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价；公允价值变动额计入当期损益 主要变化 CAS 4 固定资产 初始计量要考虑预计弃置费用 主要变化 CAS 5 生物资产 主要变化 CAS 6 无形资产： 开发活动：从费用化到允许资本化 后续计量：区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，后者不必摊销 主要变化 CAS7 非货币性资产交换： 从账面价值法转向公允价值法；允许确认损益 前提：具有商业实质＋公允价值能可靠计量 主要变化 CAS8 资产减值： 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响；环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏；闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试 可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者孰高 引入资产组的概念：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。 商誉减值测试 资产减值损失确认后，不得转回 主要变化 CAS 10 企业年金基金 主要变化 CAS 11 股份支付： 以权益结算的股份支付： 借：有关成本、费用 贷：资本公积 实收资本或者股本 以现金为基础的股份支付： 借：有关成本、费用 贷：负债 主要变化 CAS 12 债务重组： 前提是债务人发生财务困难、债权人作出让步 从账面价值法转向公允价值法 债务人将确认利得，债权人将确认损失 主要变化 CAS 13 或有事项 增加了对亏损合同和重组义务的处理 待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。企业有详细、正式的重组计划，而且该重组计划已对外公告的，表明企业承担了重组义务。 企业应当将与重组有关的直接支出确认为预计负债。 主要变化 CAS 14 收入 收入计量：从名义金额到公允价值 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协