产品销售中包装物押金的纳税筹划(7页).docVIP

产品销售中包装物押金的纳税筹划 产品销售中包装物押金的纳税筹划 　企业在一般产品销售活动中，对于包装物的处理方式主要有三种：一是作价随同产品一起销售；二是出租给购买方使用并收取租金；三是出借给购买方使用并收取押金。这三种处理方式，对企业来说其税收负担是不同的。因此，企业在销售产品之前，应当选择恰当的包装物处理方式，以降低税收成本。　　一、包装物作价随同产品出售的纳税筹划　　税法规定，纳税入为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计价核算的，不并入销售额征税。但纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售酒类产品（啤酒、黄洒除外）出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增值税。对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。　　对于被包装产品为应税消费品的，税法规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未逾期的，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。　　【筹划思路】根据上述规定，若包装物押金单独核算又未逾期的，则此项押金不并入应税产品的销售额中征税，即使在经过一年以后，需要将押金并入应税产品的销售额。按照应税产品适用的税率征收增值税和消费税，也使企业获得了该笔税款一年的免费使用权。所以企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采取收取包装物押金的方式。　　【例1】某焰火厂为增值税一般纳税人，2008年6月销售焰火 100000箱，每件价值234元，另外包装物的价值为23.4元/件，以上价格均为含税价格。假设企业包装物自身的成本为14元/件。焰火的增值税率和消费税税率分别为17%、15%，不考虑企业所得税的影响。该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划？　　方案一：采取包装物作价随同产品一起销售的方式。 　　　包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税。此时，企业与包装物有关的销售收人＝100000×23.4÷ （1＋17%）＝2000000（元），与包装物有关的销售成本＝100000×14＝1400000（元），与包装物有关的增值税销项税额＝100000×23.4÷（1＋17%）×17%＝340000（元），与包装物有关的消费税＝100000×23.4÷ （1＋17%）×15%＝300000（元），与包装物有关的利润＝2000000－1400000－300000＝300000（元）。 　　　方案二：采取收取包装物押金的方式。 　　　　在这种方式下，企业对每件包装物单独收取押金23.4元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况： 　　　　1、包装物押金1年内收回。这里需要考虑包装物自身的成本问题。众所周知，即使包装物可以循环使用，但最终是要报废的，自身的成本损耗也就不可避免。此时，企业与包装物有关的销售收入为0，与包装物有关的销售成本＝100000×14＝1400000（元），与包装物有关的增值税销项税额为0，与包装物有关的消费税为0，与包装物有关的利润＝0－1400000－0＝－1400000（元），在这种情况下，与方案一相比，企业减少了170万元的利润。 　　　　2、包装物押金1年内未收回。在这种情况下，一年后企业与包装物有关的销售收入＝100000×23.4÷（1＋17%）＝2000000（元），与包装物有关的销售成本＝100000×14＝1400000（元），补缴与包装物有关的增值税销项税额＝100000×23.4÷ （1＋17%）×17%＝340000（元），补缴与包装物有关的消费税＝100000×23.4÷（1＋17%）×15%＝300000（元），与包装物有关的利润＝2000000－1400000－300000＝300000（元）。在这种情况下，与方案一相比，企业利润都是30万元，但是，与包装物有关的增值税和消费税（合计64万元）是在一年以后补缴的，延缓了企业的纳税时间，获取了资金的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。　　可见，企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，并对包装物的退回设置一些条款（如包装物如有损坏则没收全部押金），以保证包装物押金不被退回，这样就可以缓缴税金。　　二、收取包装物租金的纳税筹划　　税法规定，包装物租金属于价外费用，凡随同销售应税消费品向购买方收取