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第四章 企业主要经济业务的核算 制造业企业主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容包括筹资业务、投资业务和日常经营业务。 第一节 筹资业务的核算 二、筹资业务核算的账户设置 根据筹资业务的内容，一般要设置“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等账户进行核算。 （一）实收资本账户 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。 2.实收资本的分类 3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资：按实际收到的货币资金的金额入账。 非货币资产投资：以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。 （2）核算举例： 例5-1 企业接受某单位的投资2 000 000元，款项通过银行划转。 例5-3 企业接受投资者的土地使用权投资，经双方确认的价值为3 600 000元。 （二）资本公积账户 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分； 所有权归属于所有投资者，是所有者权益的重要组成部分； 其形成的主要原因是由于我国采用注册资本制度，无法将其直接以实收资本（或股本）的名义上入账。它实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分； 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金等。 4.资本公积的核算 （1）账户设置（“资本溢价”、“其他资本公积”） （2）核算举例： 例5-4 企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 例5-5 经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 （三）短期借款账户 1.短期借款的含义 是企业为了满足生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入，偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。 用途：如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 取得时，按借款借据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 ※确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 ※计算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月） ※利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30 利息支付方式及账务处理方法（P72） ①按月支付，或金额不大。直接记入本月或支付时的“财务费用”和“银行存款”账户。 ②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。 3.短期借款的核算方法 （1）账户设置 （涉及的损益类账户“财务费用”见 P73） （2）核算举例： 例5-6 企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 例5-8-1（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000 ※ 5、6月各月利息计算： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元） 两个月共预提10 000元。至此计预提12 500元。 例5-8-2 支付4、5、6月利息。 借：预提费用 12 500 贷：银行存款 12 500 【例5-9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款账户 1.长期借款的基本含义 是企业向银行及其他金融机构借入