会计与税收的差别及所得税会计(77页).pptVIP

* 企业会计准则－－所得税 四、其他有关问题 递延所得税资产的确认及后续计量 确认条件： 企业于未来期间能否产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，未来可能实现盈利的预测及应纳税暂时性差异转回的预测 未弥补亏损－－按照税法规定确定的亏损 经税务部门认可 确认基础应在附注中披露 * 企业会计准则－－所得税 四、其他有关问题 递延所得税资产的确认及后续计量 原已确认的递延税资产，如未来期间预期无法实现的，应计提减值或减记其账面价值 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（或递延所得税资产减值准备） 递延所得税资产计提减值后，有证据表明其价值发生回转的 应予转回 * 企业会计准则－－所得税 四、其他有关问题 合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税 合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在个别纳税主体确定的计税基础之间的差异，应当调整所得税影响 * 企业会计准则－－所得税 四、其他有关问题 合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税 例：A销售给B一批产品，售价800万元，成本为500万元，期末尚未售出。 借：营业收入 800 贷：营业成本 500 存货 300 合并报表中CA 个别报表TB 存货 500 800 * 企业会计准则－－所得税 合并财务报表中因抵销内部交易产生的所 得税调整 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 * * 企业会计准则－－所得税 合并财务报表中因抵销内部交易产生的所 得税调整 例：纳入合并范围的一家企业将产品出售给另一家企业作为固定资产核算，成本360万元，售价420万元。使用年限10年，净残值0，采用年限平均法计提折旧。 借：营业收入 420 贷：营业成本 360 固定资产 60 * * * 企业会计准则－－所得税 合并财务报表中因抵销内部交易产生的所 得税调整 借：累计折旧 6 贷：费用 6 CA TB 固定资产 324 378 暂时性差异=54 借：递延所得税资产 17·82 贷：所得税费用 17·82 * * * * 企业会计准则－－所得税 与新准则相配套的税收规定 (1)持有至到期投资、贷款和应收款按照实际利率法确认的利息收入 其他金融负债按照实际利率法确认的利息支出 确认 税收处理不再进行纳税调整，认可按照会计准则规定确认的利息收入及利息支出 * * * * * 企业会计准则－－所得税 与新准则相配套的税收规定 (2)先征后返的所得税 原做法： 借：银行存款 贷：所得税 新准则规定： 借：银行存款 贷：营业外收入 按照会计准则规定计入利润总额但不计入应纳税 所得额 * * * * * * 企业会计准则－－所得税 与新准则相配套的税收规定 (3)以公允价值计量的金融资产、金融负债 税收规定：按照会计准则规定确认的公允价值变 动在实际结算或处置前不计入应纳税所得额，待 实际结算或处置时一并计算应计入应纳税所得额 的金额 资产的账面价值与计税基础会形成差异 以公允价值计量的投资性房地产比照处理 * * * * * * * 企业会计准则－－所得税 与新准则相配套的税收规定 (4)借款费用资本化 税收处理：按照会计准则规定资本化计入固定资 产、无形资产及特定存货项目的借款费用，计税 时无须进行纳税调整 自行建造的固定资产、开发的无形资产及符合条 件存货的成本确定会计与税收基本一致 * * * * * * * * 企业会计准则－－所得税 新税法执行后会计与税收之间可能的差异 资产类： 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 固定资产 无形资产 长期股权投资 其他提取了减值准备的资产（包括应收款项等） * * * * * * * * * 企业会计准则－－所得税 新税法执行后会计与税收之间可能的差异 负债类： 交易性金融负债 应付职工薪酬 递延收益 * 谢谢！ * 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 持有至到期投资 会计：按照实际利率法