会计与税法差异--山东地税(168页).pptVIP

会计法律法规和税收法律法规都属于经济法律法规范畴，都是调节经济活动中的特定行为的法律规范，两者相互影响共同发展。但是二者的立法目的、立法程序、立法技术与要求以及调整的对象不同，二者之间存在着差异，纳税人一方面要按会计规定进行会计核算，另一方面要按税法规定申报纳税。这就是我们说的纳税调整。 所得税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知国税函?[2010]148号 企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 例如，企业支付违法经营罚款10000元。 会计上的处理为 借：营业外支出10000 贷：银行存款10000 这种会计处理本身并没有违反会计有关规定。但是，我们在所得税年度纳税申报时要进行纳税调整（附表3） ，使之符合企业年度纳税所得的税法规定。 主要财务报表---- 财务会计报告的核心 资产负债表： 利润表： 所有者权益变动表 现金流量表 申报表设计：会计利润±纳税调整 　　　 国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算 1—13行，完全是企业的会计数据，因此我们要坚持在会计正确核算的基础上进行所得税申报。 14—25行，集中体现了税收政策的正确把握、运用以及与会计差异的调整。 税收和会计差异的分类 按时间分： 永久性、暂时性 按性质分： 收入类、扣除类、资产类 永久性差异： 1、减少所得税额 应纳税所得额＜会计利润（纳税调减） 如：①会计确认收入税收不确认 ②会计未确认费用损失税收允许扣除 2、增加所得税额 应纳税所得额＞会计利润（纳税调增） 如：①会计不确认收入税法计收入 ②会计确认为费用损失税法不允许扣除 暂时性差异: 暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差异 ,由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间,它会随着时间的推移 而自动消失,或会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异。 暂时性差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回，或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。 ?  1、未来将减少所得税额 当期应纳税所得额＞ 会计利润（纳税调增） 如：某项收入会计于以后期间确认，但按税法规定计入当期应税所得额 某项费用会计确认为当期费用，而企业所得税却不允许当期扣除，而留待以后扣除。 2、未来将增加所得税额 当期应纳税所得额＜会计利润（纳税调减） 例如:投资业务会计上按权益法进行核算时，准则规定应按被投资单位实现的净利润中投资方享有的份额确认为投资收益。当期有税后利润，无论被投资方是否进行分配，投资方在会计上都将确认为投资收益； 暂时性差异影响计税所得并不影响会计利润的，对此类纳税调整除调税外，还需通过所得税会计的方法进行相应的账务处理。 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 第一讲 收入项的差异与调整 收入概念对比 《企业会计准则第14号—收入》收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 《小企业会计制度》 收入指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 新税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 1.销售货物收入； 2.提供劳务收入； 3.转让财产收入； 4.股息、红利等权益性投资收益； 5.利息收入； 6.租金收入； 7.特许权使用费收入； 8.接受捐赠收入； 9.其他收入。 收入形式 (1) 货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 (2) 非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额 公允价值的确定：市场价格 会计收入与税法收入确认的原则比较 会计：权责发生制，配比原则，实质重于形式原则，谨慎性原则 一、销售商品（货物）收入 销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 （一）确认条件上的差异 税法： 1.商品销售合同已经签