会计研究方法（三）(195页).pptVIP

第三讲 会计理论 的实证研究方法 一、实证会计研究方法的产生和发展 实证研究方法来自西方哲学流派中的实用主义 。 罗切斯特学派的主要代表人物： 詹森( Jense， M. C.) 瓦茨（Watts， R.L.） 齐默尔曼（Zimmerman，J.L.） 詹森在其发表的题为 《罗切斯特学派宣言》演讲中指出：以往会计研究一直是非科学的，因为这些研究注重的几乎全都是规范性的、确定性的；在会计学中，所谓理论…一直都意指规范命题，而会计研究书籍几乎完全致力于回答含有“应该做什么”性质的问题，对会计实务几乎不产生实质性的作用。 詹森认为，要建立实证会计理论，用这种理论解释为什么会计具有目前的状态，为什么会计师从事他们目前所做的工作，会计实务对人们和社会资源的应用产生了何种影响。 詹森预言，如果没有这种实证理论，不仅会计理论界，而且实务界都无法在那些孜孜以求的规范问题答案上取得重大进展。 瓦茨和齐默尔曼在他们合作撰写的《关于会计准则制定的实证理论》和《会计理论的供应与需求:市场解释》中指出： （1）传统会计研究之所以对现行会计实务和会计准则的制定不能产生实质性的直接影响，其关键原因就在于缺乏有效的研究方法。长期以来，研究者采取的规范研究方法具有一个明显的通病，那就是缺乏事实证据。因而，研究者指出的种种所谓“理论”，不过是个人的主观臆断或意见陈述。正因为传统会计理论在方法上表现出的种种欠缺和薄弱，致使会计理论研究远远落后于相邻学科。 （2）如果要从规范会计理论中得出真正有助于会计实务发展和完善的规定，就需要建立实证会计理论，实证会计理论就是旨在建立一个能对现行会计实务现象和事实做出解释和预测的理论。 瓦茨和齐默尔曼在《关于会计准则制定的实证会计理论》一文中还提出了一个较为成熟的会计政策选择研究的思路与方法。 在我国会计界，一般采用实证会计一词，而在英文中，存在两个含义相近、都可用于意指实证会计的术语，一个是“empirical accounting”,另一个是“positive accounting”。 我国会计界，将前一个术语译为“经验会计”；将后一个术语译为“实证会计”；也有学者不加区分，将这两个词统一译为“实证会计”。 从上述的对比来看，经验会计与实证会计应当是有所区别的。但作为与规范会计研究相区别的一种理论流派，它们同属于一类。 目前二者的研究问题的差别越来越小。因此，一般将二者统称为实证会计。 （二）实证会计研究的方法论基础 实证会计研究的方法论基础包括可证伪性、价值中立、可重复性。 1.可证伪性 从理论渊源上来看，实证研究方法和实证哲学有着十分紧密的联系，它主要以证伪主义思想为基础。 证伪主义认为，任何成为科学知识的命题都应当是全称命题，从逻辑上看，单个现象的经验数据无法证实某一命题是全称命题，而只需要一个反例就可以证伪某一全称命题，即使现实世界所有已观察到的现象都与该命题一致，也不能保证将来不会产生反例。任何命题要成为科学研究的对象，必须符合可证伪性的要求，否则，是没有任何研究意义的。 2.价值中立 实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，让经验数据等来证实或证伪某一假说，通过这一思想所形成的实证理论，其内容是经验的而不是价值的。 价值判断主要在两方面影响科学研究: 一是研究者本人由于个人生活习俗等方面的因素而形成了各种不同的个人偏好，这些偏好将会潜移默化地影响到研究过程。 二是研究者在选择研究课题、形成研究结论之前，就已经考虑到了研究结论可能被认可的程度、被哪些人认可等因素，因此，研究者的价值取向，尤其是功利性的价值取向，将影响研究的进程。 因此，实证理论反对任何先验的价值观对科学研究的影响。 3．可重复性 实证会计研究要求会计研究具备可重复性，也就是说，任何人只要他接受了一些基本的假设，就可以重复某一研究过程，并得出于相近的结论。 三、实证会计研究的理论基础 根据瓦茨和齐默尔曼合著的《实证会计理论》一书，