会计税务差异（一）(167页).pptVIP

阿里巧巧 阿里巧巧 主要内容 一、会计与税务理论 目的、原则、计价基础等 二、在收入确认上的差异 收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 三、特殊业务差异 债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组 四、成本费用上的差异 资产计价、成本、费用、损失、投资收益等 ? 1.2会计与税务处理原则差异 会计处理原则 衡量会计信息质量要求的一般原则： 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰 确认和计量方面的要求： 权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则 修正作用的一般原则：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则 ? 1.3、计价基础差异 2.1.1商品销售 2.1.2l劳务收入 不跨年度 会计与税务相同按完工合同法确认收入 跨年度 会计：在资产负债表日按实质确认条件判断 税务?税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。 2.1.3无形资产使用权 2.1.4外销收入 2.1.5利息收入 2.1.6 代销收入 2.2.视同销售及特殊销售的差异对比 2.2.1视同销售确认差异 会计确认 1、将货物交付他人代销； 2、以买断方式销售代销的货物； 3、将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）； 5、还本销售。 2.2.1视同销售确认差异（续1） 增值税规定 1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 2、将自产，委托加工或购买的货物为投资（包括配构股票）提供给其他单位或个体经营者； 3、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；? 4、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人； 5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售； 2.2.1视同销售确认差异（续2） 增值税： 6、以收取手续费方式销售代销的货物； 7、从95年6月1日，对销售除啤酒，黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金； 8、以非货币性交易方式换出资产； 9、在非货币性交易资产抵偿债务； 10、在建工程试营业销售的商品。 2.2.1视同销售确认差异（续3） 营业税 1、单位或个人自建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务； 2、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售； 3、转让以无形资产或不动产对外投资形成的股权时，在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税； 4、以预收款方式销售不动产，会计上不做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。 2.2.1视同销售确认差异（续4） 消费税 纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。 2.2.1视同销售确认差异（续5） 所得税： 1、 纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理； 2、纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作为收入处理。 3、企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销。 2.2.1视同销售确认差异（续6） 所得税： 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失 2.2.2视同销售确认的时间： 增值税，消费税： 纳税人发生的视同销售，于货物转移使用的当天确认视同销售收入。 营业税： 收到营业额或取得收款凭征。 所得税： 于资产负债表日确认视同销售收入。 2.2.3视同销售的计量 1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3、价格明显偏低的 按组成计税价格确定： （1） 营业税计税价格= [成本×（1＋成本利润率） ] ÷（1－营业税率） （2）??? 增值税计税价格=成本×（1+成本利润率） 成本利润率有省级税务机关确定。 2.3售后回购业务的差异分析 2.4补贴收入 2．4．1．企业实际收到即征即退，先征后退，先征税后返还的增值税： 借：银行存款 贷：补贴收入 对于直接减免的增值税： 借：应交税金-应交增值税（减免税款） 贷： 应增设“补贴收入”科目 2.4补贴收入（续1） 2．4．