内资企业所得税的纳税审查(45页).docVIP

内资企业所得税的纳税审查 应纳税额=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目总额 准予扣除项目总额=成本+费用+税金+损失 第一节 收入的确认与计量方面的纳税审查 一、企业应税收入总额的审查 企业所得税能否计算正确，第一步就是企业应税收入能否计算正确。准确确定和审查企业的应税收入，是企业所得税审查的前提。 应税收入审查的要点： 通常纳税人在应税收入上的偷税手法有： 以计量、价格、用途、截留等途径设法使收入不入账，转入“小金库”； 收入错入账，直接转入企业资本金或用于职工福利； 收入挂账，滞后实现收入或待时机成熟再挪作他用等等。 因此，进行应税收入审查时，通过审查有关总账、明细账，并审查原始凭证，弄清经济业务的实质，作出正确处理。具体审查： 1．应税收入项目是否全部按规定入账，有无收入不实现、挂在往来账户上的； 2．企业专项工程、福利部门领用商品是否作销售处理或按市场价内部结算，有无按成本价或低于成本价结转的现象； 3．销售折扣、折让与退回是否真实、正确，有无低价将商品转让给关联企业，转移利润的； 4．价外费用是否并入收入，有无将其挂在往来账户上，直接抵减费用或挪作他用的； 5．来料加工溢料是否作收入处理了： 6．会计核算是否正确，有无影响当期利润。 7、自产自用产品应纳税费的账务处理 按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各种税费。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。” 二、收入的确认与计量方面疑难问题 (一)补贴收入 （二）逾期未返还包装物押金的处理 (三)销售退回 从2003年1月1日起，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。÷合同规定的单位消耗定额 (四)自制材料的检查 1．自制材料成本的检查 对自制材料成本的检查，应注意以下几方面的问题： (1)耗用原材料成本是否正确，有无将非生产项目耗用材料计入了自制材料成本。 (2)自制材料应分摊的共同费用是否正确，有无将应由自制材料承担的费用不予分摊，而挤占同期产品生产成本的问题。 2．自制材料数量的检查 应收回自制材料的测算公式如下： 应收回自制材料数量=加工改制领用原材料数量÷单位消耗定额 (五)其他方式取得材料的检查 二、发出材料的检查 (一)发出材料计价的检查 (二)发出材料计量的检查 1．单位产品耗料数量分析法 本期单位产品耗料数量计算公式如下： 本期单位产品耗料数量=本期耗用材料数量÷（本期完工产品数量＋－－＋×单位产品耗料定额 按照公式计算的本期应耗材料数量与本期实际耗料数量对比，扣除废品耗料数量，二者应基本一致。如果出入过大，说明耗料不实，应进一步查明原因。 3．应出产品分析法 其计算公式如下： 应出产品数量=本期耗用材料数量÷单位产品材料消耗定额 实出产品数量=本期投入产品数量－＋×该项材料加权平均单价 多转或少转耗料成本=库存材料应存金额－×结存材料单价＋×500＋×结存材料单价 (3)材料明细账户账面结存红字数量和红字金额的，在排除货到单未到、借入材料未入账以及材料串户等不属多转成本的几种情况，材料账面结存的红字金额即屑多转耗料成本。如果仓库还有库存实物，则应按盘点的实存数量计算多转材料成本。其多转耗料数量与金额的计算公式： 多转耗料数量＝实际盘点数量＋×正确的材料单价＋＋×4＋＋－＋－ 第三节 工资及附加费用检查 一、工资薪金支出的检查 工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。 纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出： (1)雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； (2)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； (3)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)； (4)各项劳动保护支出； (5)雇员调动工作的旅费和安家费； (6)雇员离退休、退职待遇的各项支出； (7)独生子女补贴； (8)纳税人负担的住房公积金； (9)国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。但下列情况除外： (1)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； (2)