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出口免税并退税（又免又退） 1.生产企业一般纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 3.特定出口的货物： * 广东商学院会计学院 杨志强 * 出口免税但不退税（只免不退） 适用的企业： 1、属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。 2、外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。 3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口。 * 广东商学院会计学院 杨志强 * 适用的货物： 前一环节免税的货物 出口不免税也不退税 * 广东商学院会计学院 杨志强 * 具体适用货物： 1、原油 2、援外出口货物 3、国家禁止出口货物（如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等）。 4、对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。 国家不鼓励出口 二、出口货物退税率 17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。 * 广东商学院会计学院 杨志强 * 三、出口退税的计算 （一）生产企业出口货物—“免、抵、退” 1.免、抵、退的计算分两种情况： （1）出口企业全部原材料均从国内购进——“五步法”； （2）出口企业存在免税进口料件——“七步法”； * 广东商学院会计学院 杨志强 * 五步法具体步骤 第一步--剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率） 第二步--抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额=内销的销项税额-（进项税额－免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额 第三步--算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 第四步--比较确定应退税额： 第五步--确定免抵税额 * 广东商学院会计学院 杨志强 * * 广东商学院会计学院 杨志强 * 七步法具体步骤 第一步--计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额： 第二步--剔税：计算不得免征和抵扣税额： 第三步--抵税：计算当期应纳增值税额 第四步--计算免抵退税额抵减额 第五步--算尺度：计算免抵退税额 第六步--比较确定应退税额 第七步--确定免抵税额 * 广东商学院会计学院 杨志强 * （二）外贸企业出口货物--先征后退计算方法： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 * 广东商学院会计学院 杨志强 * 五、出口货物退免税管理 出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理　　申报退免税时间：外贸企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报。 * 广东商学院会计学院 杨志强 * 第九节 税收优惠 一、《增值税暂行条例》规定的免税项目 1.农业生产者销售的自产农产品；　　2.避孕药品和用具；　　3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；　　4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；　　5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；　　6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；　　7.销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 * 广东商学院会计学院 杨志强 * 二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14项 1.对销售下列自产货物实行免征增值税政策：　　（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。　　2.对污水处理劳务免征增值税。　　3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：5项 　　4.销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退 50%的政策：6项　　5.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。　　6.对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。 * 广东商学院会计学院 杨志强 * （三）调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策　　1.对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。　　2.对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。　　3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：7项　　4.对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策　　以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。　　5.对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策：8项