第三节增值税应纳税额的计算(46页).pptVIP

第三节 应纳税额的计算 【例3-3】 某商场为增值税一般纳税人，2009年3月销售三批同一规格的货物，每批各1000件，销售价格分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明显偏低且无正当理由。要求计算该商场3月增值税销售额。 【解析】 当月合理销售价格的平均售价= (120×1000 + 100×1000 )/ (1000+1000 ) =110(元) 则该商场3月份增值税销售额 = （120 + 100 + 110 ）× 1000 = 330 000(元) 【例3-4】某手表厂为增值税一般纳税人，2009年6月将自产一批手表（非高档手表）200块作为福利发给本厂职工。该批手表尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本500元，要求计算该批手表的增值税销售额。 【解析】该批手表的增值税销售额 = 200 × 500 ×（1 + 10﹪） = 110 000（元） 增值税应纳税额计算 烟叶收购金额=烟叶收购价款×〔1+烟叶价外补贴（10%）〕 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率 （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 （5）上述第（1）至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 （6）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括进项税额）。 案例 1．某一般纳税人生产销售某型号电冰箱，出厂不含税单价为2500元/台，某月该厂的购销情况如下： (1)向当地百货大楼销售100台冰箱因质量存在问题而百货大楼未予退货，厂家给予百货大楼10%的销售折让； (2)向外地经销商销售200台电冰箱，并支付发货运费等1000元，其中取得运输单位开具的货票上注明运费6000元，建设基金1000元，装卸费3000元； (3)采取以旧换新方式销售电冰箱，从消费者个人手中收购旧电冰箱。销售新电冰箱50台，含税单价2925元，每台旧电冰箱收购价为500元； (4)逾期仍未收回的包装物押金50000元，记入营业外收入； (5)购进电冰箱零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额500000元，税款85000元（已通过税务机关的认证并且于本月申报抵扣）； (6)向本厂上级单位领导无偿赠送电冰箱50台； (7)从一般纳税人处购进电冰箱零部件100000元，取得专用发票上注明税款17000元，但因未妥善保管而遗失了专业发票； 根据以上资料计算该企业本月应缴纳增值税额。 某果酱厂某月外购水果10 000千克，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为l0000元和1 300元(每公斤1．13元)。在运输途中因管理不善腐烂1 000千克。水果运回后，用于发放职工福利200千克，用于厂办招待所800千克。其余全部加工成果酱400千克(20千克水果加工成1千克果酱)。其中300千克全部销售，单价20元；50千克因管理不善被盗；50千克用于厂办招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。 （6）运费可以不是进项税，而是销项税（比如销售货物的生产企业自己运输所售货物收取的运费）。 作为进项税只能是支付的费用且计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运费由谁承担及运输企业的货运发票抬头开给哪一方，即遵循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则。 （7）从2003年11月1日起，提供货物运输劳务的纳税人必须经主管地方税务局认定方可开具货物运输业发票。凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。 第三节 应纳税额的计算 〖例〗某食品加工厂（增值税一般纳税人）2009年2月发生以下几笔业务： ①从农民手中收购花生一批，收购凭证上注明的收购价格为50 000元，货已入库，另支付运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相关发票当月均已经主管税务机关认证； ②销售给某商场副食品一批，并用自己的车送货，向对方