第九章__责任会计与业绩评价(60页).pptVIP

2)假如某责任中心有权决定是否使用某种 资产或劳务，它就应对这些资产或劳务 的成本负责； 3)某管理人员虽然不直接决定某项成本， 但是，上级要求他参与有关事项，从而 对该项成本的支出施加了重要影响，则 他对该成本也要承担责任。 制造费用的归属和分摊方法 （一般依次按以下步骤处理） 1）直接计入责任中心； 2）按责任基础分配； 3）按受益基础分配； 4）归入某一特定的责任中心； 5）不能归属于任何责任中心的固定成 本，不进行分摊。 4、考核指标： 将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本或目标成本进行比较。包括成本（费用）降低额和降低率。 成本（费用）降低额=预算成本（费用） －实际成本 成本降低率=成本降低额/预算成本 ×100% 注意：如果预算产量与实际产量不一致，应按弹性预算的方法首先调整预算指标，然后再计算上述指标。 收入中心 为了加强对企业收入的管理，及时收回货币资金和控制坏账，许多企业设置了以推销产品为主要职能的责任中心——收入中心。 收入中心经理需对收入或边际贡献的差异负责 近来，销售部门能够把销售成本和对每个消费者提供的服务成本考虑进去，这样收入中心变成利润中心。 （三）利润中心 1、含义： 一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。 并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。 2、类型： （1）自然的利润中心： 是指以对外销售产品而取得实际收入为特征的利润中心。这类责任中心一般具有产品销售权、价格制定权、材料采购权、生产决策权。又可分为完全的自然利润中心和不完全的自然利润中心。 兼有产品定价权、材料采购权和生产决策权的自然利润中心称之为完全的自然利润中心，否则就是不完全的自然利润中心。一般来说，只有独立核算的企业才能具备作为完全的自然利润中心的条件，企业内部的自然利润中心应属于不完全的自然利润中心。 （2）人为的利润中心： 是以产品在企业内部流转而取得“内部销售收入”为特征的利润中心，即在企业内部，按照内部结算价格将产品转让给本企业其他部门，取得收入，实现内部利润的责任中心。这类责任中心一般也应具有独立的经营管理权，即能够自主决定本利润中心的产品品种、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。 3、考核指标：主要是部门利润，并需一些非货币的衡量方法作补充。 后者包括：生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等。 利润中心的目标 利润中心的控制要求 分部边际贡献 分部经理可控边际 分部边际 分部税前利润 1）可控边际贡献=边际贡献 －可控固定成本 主要用于评价利润中心负责人的经营业绩。 2）部门边际贡献=可控边际贡献 －不可控固定成本 不适合于部门经理的评价。主要用于对利润中心的业绩评价和考核，用于反映有关利润中心补偿共同性固定成本后对企业利润所作的贡献。 （四）投资中心 1、含义： 是对投资负责的责任中心，其特点是既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。 投资中心的目标 投资中心的控制要求 2、考核指标： 1）投资报酬率（Return on Investment， ROI）： 是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。 从引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好的指标。 投资报酬率： =营业利润/营业资产 2）剩余收益： 剩余收益=营业利润—基本利润=营业利润—营业资产*最低预期利润率 主要优点：可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策；允许使用不同的风险调整资本成本 不足：剩余收益是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较 部门业绩的报告与考核 （一）成本控制报告： （二）差异调查： （三）奖励与惩罚： （四）纠正偏差： 内部转移价格的制定： （1）