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第二节 税收管辖权 一、税收管辖权综述 二、居民（公民）税收管辖权 三、地域税收管辖权 一、税收管辖权综述 （一）国家主权与管辖权 1.主权国家的基本权利 （1）独立权 （2）平等权 （3）自保权 （4）管辖权 管辖权的一般含义： 在国际社会中，所有主权独立国家，对其领域内的一切人、物、行为和事件均有行使本国法律的权利，这是国家主体的一个重要属性。 2.行使管辖权的基本原则 （1）领土原则 （2）国籍原则 （3）保护性原则 （4）普遍性原则 与国际税收问题最为密切的为以下两个原则： A、领土原则(或称地域原则)， 又称属地原则，属地主义。 B、对人原则 依国籍--国籍原则 按住所或习惯居所 又称属人原则，属人主义。 3.税收管辖权 税收管辖权是国家在征税方面所掌握的权力，是政治权力的一个重要内容。 税收管辖权分为税收立法权和征收管理权。 税收管辖权引起的法律关系： （二）税收管辖权的分类 1.来源地税收管辖权 又称地域税收管辖权。 一国对来源于本国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权力。 2.公民税收管辖权 国家对具有本国国籍的公民在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力。 3.居民税收管辖权 国家对本国法律规定的居民在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力。 （三）税收管辖权与纳税义务范围 税收管辖权不同，纳税人的纳税义务也不同。通常，在采用公民或居民税收管辖权的国家中，纳税人负有无限纳税义务；在采用来源地税收管辖权的国家中，纳税人负有有限纳税义务。 （四）各国对税收管辖权类型的选择 大多数国家（地区）同时采用居民税收管辖权和地域税收管辖权。 少数国家（地区）实行单一地域税收管辖权。 极少数国家兼行公民、居民和地域三种税收管辖权。 美国税法规定，美国公民即使长期居住在国外，不是美国的税收居民，也要就一切所得向美国政府纳税。理由是：在外国居住的美国公民也能享受到美国政府给他们带来的利益。 美国联邦法院在一项纳税案的判决中就曾指出，征税权不能取决于财产是否在美国境内，也不能取决于公民的住所是否在美国境内，而是要取决于纳税人作为公民与美国的关系。 有关案例分析：美国的库克诉泰特案 该案原告库克是一名美国公民，并且在其取得在墨西哥城的居所并居住在该市时仍保留着这一身份。被告依美国收入法规责令原告将其收入转回国内缴纳所得税。原告服从了这一要求，但提出抗议声明产生该项收入的财产位于墨西哥城，最后该项收入被征1193.38美元的税款，原告在支付部分税金后即向法院提出诉讼。  本案的问题：立法机关是否有权力对一个在取得收入时已永久地定居在墨西哥城且其产生该收入的不动产亦位于该城的美国公民的收入征收税款呢？ 原告认为，这种征税权的存在和行使必须满足以下条件：获得收入的个人及产生收入的财产必须位于美国的行政区域内，认为这是美国税收当局行使税收管辖权的依据。但这种辩解没有得到法院的支持。 法院认为，征税权的存在不在于当事人的财产是否位于美国国内，以及当事人是否是他国的永久居民。这种权力是以政府保护公民及其无论在何处的财产的本质特征决定的。换句话说，征税权的基础不在于财产的位置是在美国国内还是国外，也不在于该公民的居所位于美国国内还是国外，关键在于他作为公民同美国之间存在的特殊关系。这种关系决定美国政府对那些居住在国外且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。 本案涉及问题的核心是税收管辖权，本案美国税收当局行使的这种管辖权称为公民税收管辖权，尽管美国法院的意见具有相当的说服力。但需要注意，如果墨西哥政府亦对当事人的这笔收入征税，就发生了双重征税现象。 （一）公民税收管辖权 1.公民身份的判定 （1）取得国籍 2.公民在实行公民税收管辖权的国家，无论是否居住，均负有无限纳税义务。 （二）居民税收管辖权 1.在税收上区分居民与非居民的意义 一是税收上对居民与非居民有不同待遇 二是居民负有无限纳税义务，非居民负有限纳税义务。 2.自然人居民身份判定 （1）住所标准 如果一个人在一个国家中有住所，即为该国居民 住所是民法中的概念，各国对住所的规定并不一致。一般是指一个人固定的或永久性的居住地。 法国的民法典规定，个人的定居之地即为其住所。 英国的