第六章企业所得税税务筹划总(59页).pptVIP

第六章 企业所得税的税务筹 划 【学习目的】 本章主要从企业所得税的特点、纳税人、企业的收入总额、企业的税前扣除项目以及现行企业所得税的优惠政策等方面入手，介绍了一些基本的税务筹划的思路和方法。通过本章学习，要求大家掌握这些基本的筹划方法，并能应用所学知识进行具体的税务筹划。 主要内容 第一节 企业所得税税务筹划概述 第二节 企业所得税纳税人的税务筹划 第三节 企业所得税收入的税务筹划 第四节 企业所得税准予扣除项目的 税务筹划 第五节 企业所得税税收优惠政策的 税务筹划 第一节 企业所得税税务筹划概述 一、企业所得税的特点: 企业所得税是直接税，税负一般不能转嫁 企业所得税体现了量能负担原则 计税依据为应纳税所得额，计算较为复杂 实行按年计征、分期预缴的征收管理方法 二、企业所得税税务筹划要点 注意时间跨度与时间价值 注意计税依据的筹划 注意会计政策的选择 注意利用税收优惠政策 第二节 企业所得税纳税人的税务筹划 一、税法关于纳税人及纳税义务的有关规定： 按照税法规定，企业所得税的纳税义务人是在我国境内的企业和其他取得收入的组织，但个人独资企业和合伙企业除外。 同时，税法对不同的纳税人规定了不同的纳税义务 二、纳税人税务筹划的基本思路 正确选择纳税人身份，在居民企业和非居民企业之间作出有利选择 正确选择纳税人的组织形式 充分利用税收优惠政策 第三节 企业所得税收入的税务筹划 一、业务收入的税务筹划 按照税法规定，计缴所得税的收入包括销售货物收入、劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。企业在对收入进行税务筹划时，主要是要适时确认收入的实现时间。 案例： 设一纳税人2007年度有一笔50万元的收入，该笔收入可以在当年申报纳税，也可以在下年度申报纳税。2007年度该纳税人适用的所得税税率为30%，预计下年度所得税税率的变动有两种可能，一是税率降低为25%，二是税率提高为35%。设利息率为10%。在不同的情况下，纳税人应如何选择。 纳税分析： （1）若收入在2007年度纳税，应纳税额为： 50×30%=15（万元）。 （2）收入在2008年度纳税，当税率降低为25%时，应纳税额为：50×25%=12.5（万元）； 2008年度应纳税额的现值为：12.5×0.909=11.3625（万元）。 （3）收入在2008年度纳税，当税率提高到35%时，应纳税额为：50×35%=17.5（万元）； 2008年度应纳税额的现值为：17.5×0.909=15.9075（万元）。 纳税分析： 从以上计算可看出，当未来税率下降的情况下，推迟收入的实现可节税； 当未来税率上升的情况下，推迟收入的实现不一定能节税，可能还会加重纳税人的税负； 应进一步比较税率提高的幅度与延迟纳税所带来的资金的时间价值对纳税人的实际影响。 对收入的确认还可以根据企业的经营情况，当预计本期将盈利时，可将收入尽量推迟到下期确认；当预计本期将亏损时，可将收入合理提前到本期确认； 对收入的确认方法主要可利用销售时间、合同生效时间、发货时间、销售方式以及收款或开票时间等因素。 二、免税收入的税务筹划 税法规定的免税收入包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益；符合条件的非盈利组织的收入。此外，在税收优惠政策方面也规定了一些免税收入。纳税人对免税收入筹划的要点是充分利用免税规定，使尽可能多的应税收入转化为免税收入。 案例： 某企业计划用100万元资金进行债券投资，有两种方案可供选择：一是购买票面年利率4.6%的企业债券；二是购买年利率3.8%的国债。该企业适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，仅从企业税后收益角度，企业应如何选择。 案例分析： 方案一：购买企业债券 利息收入=100×4.6%=4.6（万元） 税后收益=4.6×（1—25%）= 3.45（万元） 方案二：购买国债 利息收入=100×3.8%=3.8（万元） 由于国债利息属于免税收入，所以，税后收益仍为3.8万元。 纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率，但由于国债利息免税，最终税后收益国债高于企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应充分考虑税收征免因素。 案例：某企业对外转让一项专有技术，并在转让过程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买方签订了2年的协议，共收取技术转让费1000万元。该企业适用所得税税率为25%。企业对技术转让费应采用什么方法收取？ 纳税分析：按