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第六章 消费税 第一节 　消费税概述 第二节 消费税的基本制度 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 消费税的征收管理 本章重点 第一节 　消费税概述 一、消费税的概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人,就其销售收入或销售数量征收的一种税。 二、开征消费税的目的 　　我国在实行增值税的基础上同时开征消费税,主要在于发挥消费税在增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配方面的功能。 （1）消费税对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收高额的税收，体现“寓禁于征”的精神,如对烟、烈性酒、焚化品等不良消费品征收高额消费税,起到限制消费的目的，从而有利于资源的优化利用。 第二节 消费税的基本制度 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 消费税的征收管理 本章重点： 　　　3.出口下列应税消费品免征消费税：（1）卷烟；（2）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的消费品；（3）有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品，依据其实际出口数量及金额予以免税；（4）来料加工复出口的应税消费品。由于国家对上述出口产品给予了免税，因此，在出口时不再办理退税。 　　4.外商投资企业征免税规定。（1）1994年1月l日以后办理工商登记的外商投资企业生产的应税消费品直接出口的，免征消费税；（2）外商投资企业以“来料加工”、“进料加工”贸易方式进口的应税消费品，免征进口环节的消费税；加工应税消费品出口后，免征加工或委托加工应税消费品及工缴费的消费税；外商投资企业用进口料件加工成品后不直接出口，而是转让给另一承接进料加工的外商投资企业进行再加工、装配后出口的，免征生产环节消费税。（3）外商投资企业生产的应税消费品销售给国内出口企业或委托国内出口企业代理出口的，一律视同内销，照章征收消费税。 　（二）出口退、免税消费品的适用税率 出口应退、免税消费品的消费品退税率或单位税额，依照消费税暂行条例规定的税率或单位税额执行。办理出口退、免税的企业，应将出口的不同税率的应税消费品分开核算和申报，凡划分不清的，一律从低适用税率计算退、免税。 　（三）出口退（免）税的计算 　　1.外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税税款的 退税依据及计算办法： 　（1）实行从价定率办法计征消费税的应税消费品，应以外贸 企业从工厂购进该应税消费品时征收消费税的价格作为退税依据计算应退消费税税额。计算退税的公式为： 　 应退消费税税额=出口应税消费品的工厂销售额×适用税率 　（2）实行从量定额办法计征消费税的应税消费品，应以外贸企业报关出口的数量作为退税依据计算应退消费税税额。计算退税的公式为： 应退消费税税额＝应税消费品的出口数量×单位税额 　　2.有出口经营权的生产企业自营出口应税消费品，依据其实际出口数量予以免征。由于消费税选择征收的消费品一般为非生活必需品，应税消费品的购买者一般都具有较高的消费水平，如果没有相当的负担能力，一般就不会发生应税消费品的消费行为，不能再要求国家减免税来满足其消费需求。因此，不存在需要减税免税的问题。为了公平税负，确保国家财政收入，充分发挥消费税调节社会特殊消费的作用，国家规定对应税消费品一律不得减免消费税 一、消费税纳税义务发生时间和纳税期限 　　（一）纳税义务发生时间 　　消费税纳税义务发生时间由于纳税人生产经营方式以及结算货款方式的不同而不同。具体规定如下： 　　1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。其纳税义务的发生时间为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 　　2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间,为移送使用的当天。 　　3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 　　4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时问，为报关进口的当天。 * * （2）消费税对产生外部成本的行为征税，使外部成本转换化为内部成本。例如，对产生环境污染的生产经营者，通过征收环境污染税不仅可以为整治环境污染筹集资金，而且可以促使纳税人采取各种措施，包括减少产量、调整生产经营项目、开发和应用新的治污技术和方法，从而有助于社会经济整体状况的改善，增加全体人民的福利。 （3）实行消费税有利于促进收人的公平分配，因为消费税的征税范围通常是那些低收入者不消费或不经常消费的商品和劳务，按消费价值额和消费量实行比例税率或定额税