第六章出口货物免退税会计(35页).pptVIP

某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物退税率为 13%。1月有关经纪业务为：购进原材料一批，取得增值税发 票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51 万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为 100万元。上期期末留抵税款19万元；本月内销货物不含税 销售额为200万元；收款234万元存入银行；本月出口货物 的销售额折合人民币300万元。进行相关账务处理。 * * 第六章 出口货物免退税会计 第一节 出口货物免.退税概述 第二节 退税额的计算 第三节 免.退税会计处理 出口货物免抵退税额计算及会计处理 出口货物免退税额的计算 重 点 难 点 二、适用范围 ◆增值税.消费税征税货物 ◆报关离境的货物 ◆财务上已作销售处理货物 ◆出口收汇并已核销货物 一节 出口货物免退税概述 一、退（免）税形式 免税并退税 免税不退税 不免税不退税 享受免税并退税企业（货物） 1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸 企业代理出口的货物； 3）特定的出口货物： 享受免税但不予退税企业（货物） 1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代 理出口的自产货物； 2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口； 3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口； 4）以下货物—来料加工复出口的货物（原材料进口免税）； —避孕药品和用具、古旧图书； —出口卷烟； —军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或 军需部门调拨的货物； —国家规定的其他免税货物（农民销售的自产农产品等） 不免税不退税货物 1）国家计划外出口的原油； 2）援外出口货物； 3）国家禁止出口的货物（天然牛黄、麝香等） 出口退免消费税政策 出口免税 并退税 具有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口、 外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 出口免税 并不退税 具有出口经营权的生产性企业自营出口或 生产企业委托外贸企业代理出口、自产的应税消费品 出口不免税 也不退税 除生产企业、外贸企业外的其他企业 外贸企业 先缴纳，等货物 出口后退税。 生产企业自营出口 委托外贸企业代理出口 卷烟出口试行 免、抵、退 免税采购 先征后退 免：销售环节 抵：已纳税款抵顶内销 货物的应纳税额 退：未抵顶完的部分 购：不缴纳 销：不退税 三、出口货物退税形式 二节 出口货物退税额的计算 一、外贸企业出口退税计算 应退税额=（普通发票） 不含税销售额×退税率 应退税额=（税务部门代开的增值税专用发票） 增值税发票注明金额×退税率 作价加工 退税额=出口应退税额 - 销售进口料件应抵扣税额 进料委托加工 退税额=原材料进项税× 原材料退税率 + 加工费×复出口货 物退税率 + 海关实征的税额 出口货物FOB ×人民币汇率×退税率≥未抵扣完的进项税额 应退税=未抵扣完的进项税额 出口货物FOB ×人民币汇率×退税率＜未抵扣完的进项税额 应退税=出口货物FOB ×人民币汇率×退税率 单票对应法： 应退税额 = 购进额×退税率 = 出口额×加权平均 单价×退税率 加权平均法： 应退税额 =出口数×加权平均 单价×退税率 购小规模纳税人货物 进料加工复出口 兼营出口与内销 一般贸易 1、 出口报关单（出口退税专用）、 外汇核销单（出口退税联）、 增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用税票）、 出口发票（总局必威体育精装版政策可以不报）一一对应 2、出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。 3、若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时，申报退税， 否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出口数量， 可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。 单票对应法 二、生产企业出口货物免抵退税计算 1、当期应纳税额 当期内销货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 其中 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税 率 – 出口货物退税率）- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 其中 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进原材料价格×（征税率－退税率） 2、免抵退税额 = 出口货物离岸价 ×外汇人民币牌价× 出口退税率 – 免抵退税额抵减额 其中免抵退税额抵减额 = 免税购进原材