第十章营业税(41页).pptVIP

第十章 营业税 【资料引证】 营业税是对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。在我国，营业税主要是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种税。由于营业税的课税对象是流转额，属于流转税。 【本章提要】 本章内容是对营业税内容的概括，营业税这一章的内容并不复杂，学习中应注意对基本知识点的把握。 第一节 营业税概述 介绍营业税及其演变，我国营业税的特点。 重点掌握营业税的特点。 第二节 营业税基本制度 了解营业税的纳税义务人、税目、税率、其内容包括：营业税的征税范围及纳税义务人；营业税税率的确定。 第三节 营业税计征管理； 了解纳税义务的发生时间及纳税地点等内容。以及纳税申报等及其征收管理等内容。掌握营业税的计算方法，以及营业税的税务处理。 第一节 营业税概述 一、营业税及其演变 营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种税。营业税的课税对象是流转额，属于流转税。 1994年税制改革时，把商业零售、商业批发、公用事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税，营业税就演变为对销售不动产、转让无形资产和从事各种服务业(除加工、修理修配两种征收增值税的劳务以外)而取得营业收入征收的一种税，不再对商品流转额征收营业税。 二、营业税的特点 1．征税范围以第三产业为主 现行营业税的征收范围包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐服务(以上各类服务简称应税劳务)，以及转让无形资产和销售不动产。 营业税征税范围主要是第三产业，税源广泛。凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳营业税，随着我国经济结构的调整，第三产业将获得更大的发展，营业税的来源将进一步扩大，营业税收入在整个财政收入中所占的比重，特别是在地方财政收入中所占的比重，也将逐步提高。 2．按行业设计税目税率 营业税按不同的行业设计相应的税目和税率，即对不同行业实行差别税制，对同一行业实行统一税率。 为了使各种服务业能得到均衡发展，并体现国家的产业政策，我国对不同行业设计了高低不等的比例税率。随着第三产业的不断发展，一方面行业分工将日益精细，另一方面跨行业经营也越来越成为一种普遍的经营方式，对同一个大类行业规定一个税率，不仅计算简便，而且税负比较合理。 3．计算简便，税收成本较低 除少数情况外，营业税一般以营业收入全额为计税依据，并实行比例税率，税款由营业收入的收取者在取得营业收入之后缴纳，计算十分简便。 无论对征税方，还是对缴纳方，都可以节省征管或缴纳所耗的时间、精力、物力等经济资源。 第二节 营业税基本制度 一、纳税义务人 按照《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产（应税行为）的单位和个人，为营业税的纳税人。 一般讲，提供应税劳务者为营业税的纳税人；转让无形资产的出让者为营业税的纳税人；销售不动产的出售者为营业税的纳税人。 【理解分析】 根据我国法律的规定，单位或个人的行为具备以下条件的，即应缴纳营业税： （1）应税行为发生在我国境内； （2）应税行为是有偿行为； （3）纳税人兼营应税劳务和货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，并就其应税劳务的营业额征收营业税。否则，一并征收增值税。 营业税纳税义务人中的单位 包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 营业税纳税义务人中的个人 包括个体户及其他有经营行为的中国公民与外国公民。此外，还要注意： （1）租赁或承包给他人经营的企业，以承租人或承包人为纳税人。 （2）铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构和基建临管线管理机构为中央铁路、合资铁路、地方铁路和基建临管线运营业务的纳税人。 （3）从事水路、航空、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 （4）除上述运输业务的单位外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为向对方收取货币或其他经济权益的单位，包括独立核算单位和非独立核算单位。 营业税的扣缴义务人： 为及时足额地使得营业税款能够入库，从源泉扣缴、便于征收的角度出发，营业税法上还确立了扣缴义务人制度： (1)委托金融机构发放贷款，以受托的金融机构为扣缴义务人； (2)建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包方为扣缴义务人； (3)境外单位或个人在境内发生应税劳务，而未在境内设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；无代理人的，以受让人或购买人为扣缴义务人； (4)单位或个人进行演出而由他人售票的，以售