生产与费用审计资料.ppt

本章重点难点： 重??? 点：存货的监盘程序与方法，生产费用的实质性测试。 难??? 点：生产成本的分析性程序。 课时分配：4课时 导入案例： 　　　在美国证券交易委员会对美国医疗用品公司会计舞弊一案的调查中，发现了恩斯特·惠尼会计师事务所在对该公司进行审计时存在的许多缺陷：1.在安排审计计划时，未执行适当的分析性程序。2.忽视了1981年被计入“专利”账户的诉讼费的大大增加。3.没有考虑到一个相关的风险因素：美国医疗用品公司的官员为扩建生产线而刻意向证券分析人员提供极佳的公司财务状况信息。 该循环的主要内容 直接材料 生产过程 直接人工 生产成本-产成品存货- 制造费用 —主营业务成本 一、生产循环的审计目标与范围 二、费用循环审计的目标与范围 第一节 生产与费用的控制测试 本节三个内容： 1、生产与费用循环内部控制目标； 2、生产与费用循环的关键控制点； 3、生产与费用循环内部控制的测试。 问题与思考： 生产与费用循环的关键控制点有哪些？ ? 生产与费用内部控制程序图 保管部门 生产部门 会计部门 （一）生产循环应有的内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制 （二）费用循环应有的内部控制 有明确的费用开支范围和开支标准 有健全有效的费用预算控制制度 建立费用核准制，严格费用开支的审批，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批手续 能对费用进行合理分类，并分别开设明细帐，及时、正确地进行核算 对各项费用的报销实行定期检查制度 调查了解生产循环内部控制 编制生产循环内部控制备忘录或绘制流程图 实施简易抽查 直接材料成本测试 按实际成本核算的直接材料成本的符合性测试要点 按定额成本核算的直接材料成本的符合性测试要点 按标准成本核算的直接材料成本的符合性测试要点 直接人工成本测试 计时工资制下直接人工成本的符合性测试要点 计件工资制下直接人工成本的符合性测试要点 标准成本法下直接人工成本的符合性测试要点 （四）费用循环的内部控制测试 了解、描述与费用有关的内部控制 抽查费用分类的适当性 抽取并审查费用分配汇兑表 对费用循环的内部控制进行评价 第二节 存货审计 存货审计目标 存货内控制度作用 业务管理。良好的内控制度，除了可以保证存货资产安全之外，还可以节约原料的消耗和资金的占用水平，避免采购、生产，存储环节过程中的不合理损耗和浪费。 会计处理。良好的内控制度，为生成及时可靠的存货成本信息提供了可靠保障。 现代审计——制度基础审计。良好的内控制度，构成了现代审计之基础。现代审计的一个重要特征是在评审被审单位内部控制制度的基础上进行的抽样审计。存货审计抽样的规模、审计程序与范围，都取决于对存货内控制度评审的结果。 存货实物流转程序控制系统 存货价值流转记录程序控制系统 存货审计具体审计程序如下： 核对各存货明细项目与总账、报表的余额是否相符 存货审计中分析性复核程序的应用 确定存货是否存在 确定存货是否归被审单位所有 确定存货的计价方法是否恰当 确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理 存货相关账户审计 确定存货在会计报表的披露是否恰当 一、分析性复核 编制或取得存货明细表：注册会计师应首先从被审计单位取得或自行编制存货明细表，然后将明细表的内容与总帐、明细帐核对，做到总体上帐帐、帐表相符。 编制或获取生产成本及主营业务成本倒轧表，与总帐核对相符。 运用简单比较法 运用比率分析法：如存货周转率和毛利率指标。 简单比较法在存货项目中的运用 (1)比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的合理性； (2)将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性； (3)比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性； (4)对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象； (5)比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性； (6)将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备； (7)将关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。 二、期初存货余额的认定 １、如果被审计单位上一年度曾委托注册会计师进