成本法基础下合并财务报表编制的教学思路.PDF

财会教育 COMMERCIAL ACCOUNTING 成本法基础下合并财务报表编制的教学思路 阴吴清渊副教授冤渊广西财经学院会计与审计学院 广西南宁530003冤 殷中图分类号院F231.5曰G642 文献标识码院A 文章编号院1002-5812渊2015冤01-0108-02 摘要院实务中有不少企业是基于成本法核算的结果来编制 长期股权投资和子公司的所有者权益存在对应关系袁投资以 合并财务报表袁 因此在课堂教学中应详细介绍成本法基础 后袁母公司长期股权投资金额一般不再变化袁与子公司所有 下合并财务报表的编制遥 在介绍合并财务报表编制原理以 者权益的变化也就不存在任何对应关系遥 其次袁介绍成本法 及成本法基础下合并财务报表抵销分录原理的基础上袁采 下最基本的抵销原理袁也就是最简单的情况下的抵销袁即假 用从易到难尧循序渐进的教学方式能达到更好的教学效果遥 设母子公司没有其他任何内部交易尧公允价值与账面价值一 致尧不考虑减值等因素情况下的抵销遥 站在企业集团的角度 关键词院成本法合并财务报表抵销分录 看袁长期股权投资不应反映对子公司的投资袁因此应将投资 时点渊合并日或购买日冤母公司的长期股权投资和子公司所 2 014年3月袁财政部发布了新修订的叶企业会计准则第 有者权益进行抵销遥由于投资后母公司长期股权投资账面价 2号要要要长期股权投资曳袁 并要求从2014年7月 1 日 值不变袁因此不再涉及长期股权投资的其他抵销遥此外袁如果 起在所有执行企业会计准则的企业范围内实施遥 新修订的 是非全资子公司袁子公司的所有者权益中有一部分属于少数 长期股权投资准则删除了原准则中对编制合并财务报表时 股东的袁因此袁站在集团的角度袁应把这一部分反映为少数股 按权益法调整对子公司投资的要求袁进一步明确了企业既 东权益袁扣除少数股东权益后就是母公司享有的子公司所有 可以基于权益法基础进行合并财务报表的编制袁 也可以基 者权益的份额遥 而在合并日或购买日以后袁子公司所有者权 于成本法基础进行合并财务报表的编制遥 由于很多高校原 益相对于合并日时点会发生增减变动袁因此袁应相应反映少 来的课堂教学主要讲授权益法基础下的合并财务报表的编 数股东权益在合并日后的增减变动袁并确认少数股东损益遥 制袁较少介绍成本法基础下的合并财务报表编制袁因此有必 也就是说袁对于投资时点渊合并日或购买日冤以后子公司的所 要详细讲授成本法基础下合并财务报表编制的教学思路遥 有者权益的变动中归属于母公司部分袁是通过子公司所有者 一尧合并财务报表的编制原理 权益变动总额扣减少数股东权益来确定的遥 最后袁在理解这 无论是权益法基础下的合并财务报表编制袁 还是成本 一基本抵销的原理后袁逐步介绍子公司购买日可辨认资产尧 法基础下合并财务报表的编制袁 都必须要理解合并财务报 负债公允价值与账面价值不一致等情况下合并财务报表的 表的编制原理遥因此袁教学时必须首先详细的介绍合并财务 调整和抵销分录的原理遥 报表编制原理遥 合并财务报表是站在企业集团的角度编制 第二步袁在明确抵销原理后袁再介绍抵销思路遥 成本法 的报表袁其编制是以母子公司个别报表为基础的袁因此在将 基础下合并财务报表的抵销思路可归纳如下院 淤抵销投资 母子公司个别报表项目相加之后袁 需要站在企业集团角度 时点渊合并日或购买日冤母公司长期股权投资与子公司所有 找出重复或不需反映的项目并将相关项目进行抵销袁 以使 者权益袁并确认投资时点的少数股东权益曰于调整子公司购 合并财务报表反映集团角度的财务状况尧 经营成果和现金 买日可辨认资产尧负债公允价值与账面价值的差额渊非同一 流量遥 同时袁 教师应明确不管是成本法基础还是权益法基 控制下合并财务报表才需考虑袁 同一控制下的合并报表编 础