第12章投资与筹资循环审计.ppt

一、借款的审计目标 借款的审计目标一般包括: 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守; 确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕、有无遗漏; 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为被审计单位所承担; 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确; 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审计单位是否遵守了有关债务合同的规定; 确认被审计单位借款余额在有关财务报表上的反映是否恰当. 二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 1、获取或编制短期借款明细表。 2、函证短期借款的实有数。 3、检查短期借款的增减。 4、检查有无到期未偿还的短期借款。 5、复核短期借款利息。 6、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 (二)长期借款的实质性测试 1、获取或编制长期借款明细表,复核其加计数是否正确,并与明细账和总账核对相符。 2、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况,了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况,评估被审计单位的信誉和融资能力。 3、对年度内增加的长期借款,应检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录进行核对。 4、向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 5、对年度内减少的长期借款,注册会计师应检查相关记录和原始凭证,核实还款数额。 6、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 7、计算长期借款在各个月份的平均余额,选取适用的利率匡算利息支出总额,并与基建成本财务费用的相关记录核对,判断被审计单位是否高估或低估利息支出。 8、检查借款费用的会计处理是否正确。 9、检查企业长期抵押借款的抵押资产的所有权是否属于企业,其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定一致 10、检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 (三)应付债券的实质性测试 1、注册会计师应索取或编制应付债券明细表并与明细账、备查簿核对相符。 2、审查企业债券业务是否真实与合法。 3、审查被审计单位债券是否按期计提利息;溢价或折价发行债券,其实际收到的金额与债券票面金额的差额,是否在债券存续期间分期摊销。 4、审查被审计单位在发行债券时,是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。 5、检查应付债券费用的会计处理是否正确。 6、检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。 (四)财务费用的实质性测试 1、获取或编制财务费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。 2、将本期、上期财务费用各明细项目进行比较分析,必要时比较本期各月份财务费用。 3、检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。 4、审阅下期期初的财务费用明细账,检查财务费用各项目有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目,应作必要调整。 5、检查从非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。 6、检查财务费用的披露是否恰当。 所有者权益的实质性测试 (一)股本或实收资本的实质性测试 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议纪要。 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资,各种出资方式的比例是否符合规定。 3、索取或自己编制股本明细表。 4、检查股票的发行、收回等交易活动。 5、函证发行在外的股票。 6、检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。 (二)资本公积的实质性测试 1、检查资本公积形成的合法性。 2、审查资本公积运用的合法性。