会计差错及账项调整大作业考核.doc

广西广播电视大学《会计差错及账项调整》2012秋学期大作业 2012年12月 一、甲股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自20×7年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。要求：（1）判断属于会计估计变更还是会计政策变更；（2）计算并编制所得税会计政策变更的会计分录；（3）计算20×7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。二、黄河股份有限公司（以下简称公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）20×8年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。（2）20×8年12月15日，公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。公司按其成本列报在资产负债表中。（3）公司于20×8年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为公司的子公司。20×8年丁公司实现净利润500万元，公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。（4）20×8年1月公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。（5）20×8年8月公司收到市政府拨付的技术款200万元，公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。[答案] 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：（1）补提存货跌价准备。存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 50贷：存货跌价准备 50借：递延所得税资产 12.5（50×25%）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 12.5借：利润分配——未分配利润 37.50贷：以前年度损益调整 37.50借：盈余公积——法定盈余公积 3.75（37.5×10%）贷：利润分配——未分配利润 3.75（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60借：递延所得税资产 15（60×25%）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 15借：利润分配——未分配利润 45贷：以前年度损益调整 　　　　　45借：盈余公积——法定盈余公积 4.5（45×10%）贷：利润分配——未分配利润 　　　4.5（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。借：以前年度损益调整（调整投资收益） 400贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 400借：利润分配——未分配利润 400贷：以前年度损益调整 400借：盈余公积——法定盈余公积 40（400×10%）贷：利润分配——未分配利润 40（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。借：累计摊销 80（800÷10）　　贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 80借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 20　　贷：递延所得税负债 20（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）借：以前年度损益调整 60　　贷：利润分配――未分配利润 60借：利润分配――未分配利润 6　　贷：盈余公积――法定盈余公积 6（60×10%）(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。借：资本公积 　　　　　　　　　　　200　　贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 50　　贷：应交税费――应交所得税 　　50（200×25%）借：以前年度损