会计差错更正的账务处理和纳税调整.docVIP

目 录 内容提要…………………………………………………………（3） 关键词……………………………………………………………（3） 序论………………………………………………………………（4） 一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错………（4） 二、新准则增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定……（4） 参考文献…………………………………………………………（9） 内 容 提 要 会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错更正的会计处理会因会计差错发生和发现的时间不同以及会计差错的重大与非重大之分而不同。本文比较了新旧会计差错更正准则的主要变化，并通过举例对其账务处理和纳税调整进行了详细说明。 关键词：会计差错更正 账务处理 纳税调整 会计差错更正的账务处理和纳税调整 2007年1月1日起开始执行的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》（以下简称“新准则”）与2001年修订后的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称“旧准则”）相比，主要有两个方面的变化： 一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错 新准则规定，前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。同时，新准则又规定，重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。而追溯重述法则是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。企业应设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项。 1．企业调整增加以前年度利润或以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。 2．，由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产递延所得税递延所得税资产递延所得税例 E公司于20×7年12月发现，20×6年漏记了一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用。此外，20×6年适用所得税税率为33%，并对该项固定资产记录了49500元的递延所得税负债，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的15%提取盈余公积金。根据以上资料，E公司应进行如下会计处理：　　（1）前期差错的分析　　上年少计提折旧费用150000元；多计递延所得税费用49500元（150000×33%）；多计净利润100500元；多计递延所得税负债49500元；多提盈余公积金15075元。　　（2）账务处理　　补提折旧：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　l50000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　l50000　　转回递延所得税负债：　　借：递延所得税负债　　　　　　　　49500　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　49500　　将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：　　借：利润分配——未分配利润　　　　100500　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　l00500　　调整利润分配有关数字：　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　l5075　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　15075　　（3）调整报表　　编制单位：E公司20×7年12月31日 单位：元? 年初数 负债和所有者权益 年初数 资　产 调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后 固定资产净值 1600000 -l50000 1450000 递延所得税负债 49500 -49500 0 ? ? ? ? 盈余公职 60000 -l5075 44925 ? ? ? ? 未分配利润 100000 -85425 14575 ? ? ? …… …… ? ? …… 编制单位：X公司 20×7年度 单位：元 　 上年数 项　目 调整前 调增（减） 调整后 　　加：投资收益、三、营业利润　　加：营业外收入　　减：营业外支出四、利润总额　　减：所得税费用五、净利润 50000970000100000700001050000346500703500