第7章审计报告清华书.ppt

一审计报告的特征P375 审计报告是注师的最终产品.具有以下特征:P576 1注师应按审计准则的规定完成审计工作 2注师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告 3注师通过对报表发表意见履行审计业务约定书约定的责任 4注师应以书面形式出具审计报告 二审计报告的作用 1鉴证作用 就报表的合法性\公允性发表意见—这种意见具有鉴证作用 2保护作用 (出具不同类型审计意见的审计报告,增强报表使用者的信赖程度,)合理保证被财产\债权人\股东的权益\企业利害关系人的利益 3证明作用 对审计工作质量和审计责任起到证明作用. 三得出审计结论时应当考虑的因素 1按审计准则1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定,是否获取充分适当的审计证据. 2按照审计准则1251号—评价审计过程中识别出的错报的规定,未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报 3评价报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 4评价财务报表是否实现公允反映 5评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础 四审计报告的类型 1标准审计报告P376 不含:说明段 强调事项段 其他事项段 或其他修饰性用语 无保留意见的报告(包含其他责任段) 2非标准审计报告 带强调事项段无保留意见审计报告 非无保留意见审计报告---保留 ---否定 ---无法 六审计报告的内容与格式P377 （一）标题-----统一规范为“审计报告” （二）收件人-----一般是指审计报告的委托人 （三）引言段------ 包括: (1)被审计单位的名称 (2)说明财务报表已经过审计 （3）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （4）提及财务报表附注； （5）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 （四）管理层对财务报表的责任段-----应当说明: 编制财务报表是管理层的责任,责任包括: (1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映; （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （五）注册会计师的责任段---应当说明下列内容： （1）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 八非无保留意见 1包括:保留意见\否定意见\无法表示意见审计报告 2发表非无保留意见审计报告的情形 当存在下列情形之一时,发表非无保留意见: (1)根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论 (2)无法获取充分适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论. 九错报定义及产生错报的原因 1错报定义 错报是指某一财务报表项目的金额\分类\列报或披露,与编制基础的规定存在差异. 2错报可能源于: (1)选择的会计政策的恰当性存在问题 A所选会计政策与报告编制基础不一致 B报表(包括附注)没有按照公允列报的方式反映交易和事项 (2)对所选择会计政策的运用存在问题 A未一贯运用所选会计政策 B不当运用所选会计政策(如运用中无意错误) (3)财务报告披露的恰当性和充分性存在问题 A报表没有包括适用编制基础要求的所有披露---披露不全 B报表的披露没有按照适用的编制基础列报----披露不合基础 C报表没有作出必要的披露以实现公允反映----披露不公允 十无法获取充分适当的审计证据的情形(审计范围受限) 1总体要求: (1)如果无法获取充分\适当的审计证据,不能得出报表不存在重大错报的结论-----属于审计范围受限 (2)如能够通过替代程序获取充分适当的审计证据,则无法实施的程序不构成审计范围受限 2导致审计范围受限的因素 (1)超出被----控制 A被-----会计记录已被毁坏 B重要组成部分的会计记录已被政府有关机构查封 (2)与注师