第9章作业成本计算法.ppt

EPW厂组织技术、装备、会计和A部门的管理人员对ZH型产品的成本问题作专题研究。 首先，利用ABC法提供的详细资料在同质性作业中对比分析，立刻发现ZH型产品的单位机器动力成本和生产设备折旧成本明显偏高，明确了降低ZH型产品的成本，主要应抓住这两个关键作业进行; 其次，进一步分析ABC法的计算过程，发现这两个作业成本高的原因是由一个共同的因素引起，即ZH型产品的单位机器占用小时数多，为H型产品的12倍。这就使ZH型产品降低成本工作的重点更加明确:降低ZH型产品的单位机器小时就能大幅度地降低ZH型产品的单位成本。 接着EPW厂成立以技术和装备人员为主的项目组，就如何降低ZH型产品的单位机器小时作为突破口开展工作。 经分析和研究发现ZH型产品机器小时数为H型产品的12倍，是两个因素的乘数作用使然: 一个因素是ZH型产品的每批工艺耗时为40分钟/批，是H型产品的2倍;另 一个因素是每批出产数:ZH型产品1只，而H型产品6只。 针对这两点，工艺技术人员进行攻关，通过采用新材料和新工艺使ZH型产品的工艺耗时降到30分钟/批;同时装备人员通过工装改迸力争每批出产3只ZH型产品。这样ZH型产品的生产能力可提高4倍，其单位机器小时数为原来的四分之一，其成本大大降低。 在ZH型产品需求没大的增长的情况下，所节约的工时每月可多出产H型产品3000只以上，更好地满足市场需求。 可见，ABC法的实施为降低成本指明了突破口。在此基础上该厂结合市场情况对定价重新决策，H型产品由原来售价150元冶调整为135元/只，ZH型产品由原来售价250元/只调整为288元/只。 思考题 为什么说传统的成本计算方法丧失了决策的相关性? 决策有用性与作业成本计算法对成本信息的需求主要包括哪几方面? 作业成本计算法中的作业有什么特点? 为什么说按照传统的经营环节来划分作业中心不能满足成本计算和成本管理的需要? A部门产品单位成本表 单位:元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 H型产品（6000只） 19.35 12.76 56.87 88.98 ZH型产品（400只） 22.15 21.24 94.68 138.07 上述传统成本计算法，按直接人工成本比例分配制造费用，而制造费用是直接人工成本的445.65%，这样分配制造费用虽然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本时产生的小的错误就会被放大近4.5倍，可能扭曲成本数据，不利于对制造费用采取针对性控制措施和以成本进行的定价决策。 根据ABC法的实施步骤，EPW厂组织会计、技术、生产和采购等专业人员对该月A部门的制造费用进行分析，并按ABC法重新计算H型和ZH型产品的单位成本。 首先，通过会计、工艺和管理等专业人员的作业分析及与A部门技术人员、生产工人的谈话了解，列出了制造费用的详细清单如下表。 ? 制造费用项目 金额 间接人工： 材料处理 24,765.56 准备工作 25,179.61 检验人员 64,27519 产品分类包装人员 19,419.15 管理人员 6,473.46 小计 其它制造费用 房屋占用 34,976.62 设备折旧 101,058.55 通风、照明 12,922.57 材料管理