2016.12.21 会计处理与企业所得税的差异分析及 ... - 广州市地方税务局.ppt

计提的各类准备金 条例：不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得在税前扣除。 ---金融企业、证券和保险公司 2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。---国税函[2009]202号 计提的各类准备金 以前年度会计计提,但税收不得扣除的,作了纳税调增处理;新税制也不得税前扣除;--如存货跌价准备固定资产减值准备、长期股权投资减值准备等 以前年度会计计提,但税收可以按规定标准计提的:如坏帐准备 没有余额的,按新税制在发生损失时申报扣除 有余额的,先使用以前年度余额 2008年1月1日以前计提的各类准备金余额处理 2008年以前（不含2008年）已计提并在税前扣除的坏账准备金不做调整，但在2008年（含2008年）以后实际发生坏账损失，应先冲减已在2008年（含2008年）以前已在税前扣除的坏账准备金。 如果 坏账准备金余额〉当年实际发生的坏账损失，不能扣除，差额留待以后年度发生坏账损失时再冲减 坏账准备金余额〈当年实际发生的坏账损失，差额可在税前扣除 坏帐损失须进行专项申报 例 　 行次 例1 例2 例3 会计分录 2007年末坏帐 准备金余额 1 800 800 800 　 发生坏帐损失 2 0 0 150 借：坏帐准备 贷：应收帐款 收回坏帐准备 3 0 0 90 借：应收帐款 贷:坏帐准备 计提坏帐准备 4 150 -200 210 借：管理费用 贷：坏帐准备 2008年末坏帐 准备金余额 5=1+3+4-2 950 600 950 　 坏帐准备税收余 额为800-150+90=740万元 纳税调整 6=3+4-2 150 -200 210 以前年度损益调整 资产负债表日后发生的调整事项： 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 如调整增加营业收入 　　借：现金/银行存款/应收帐款　　　贷：以前年度损益调整 　　借：以前年度损益调整 　　　贷：应交税金──应交所得税 　　借：以前年度损益调整 　　　贷：利润分配──未分配利润（本年利润） 注意：转入“本年利润”时要作调减，否则重复 　　 资产类差异分析 折旧年限 如果会计折旧年限小于税收规定的最低折旧年限，纳税调增; 如果会计折旧年限大于税收规定的最低折旧年限，可否纳税调减? 如机器设备，会计折旧年限为15年 税收最低折旧年限为10年 国家税务总局2012年第29号公告 固定资产投入使用后计税基础确定 财税[2010]79号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 　固定资产投入使用后计税基础确定 会计准则《固定资产》 ：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 会计准则---不需要调整原已计提的折旧额 79号文---对固定资产已提折旧按新的计税基础进行调整 与2011年第34号公告是否有矛盾？ 固定资产投入使用后计税基础确定 1、在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月。 2、12个月后仍未取得全额发票的，只能按实际取得发票金额计提折旧。3、在取得全额发票年度进行调整-----包括计税基础、折旧。 例 某企业建造一项固定资产，预算造价为100万元，2009年10月投入使用，但是只取得合法凭证60万元 2009年度：按100万计提基础计提折旧10万元 2010年度：如果全部取得合法凭证，金额为120万元，每年计提折旧是12万元，已提折旧与可计提折旧的差额2万元是调整2009年度汇算清缴金额，还是一并在2010年度调整？ 例 2010年度：如果仍未取得全部发票，则在2010年汇算清缴时，首先要对2009年计提的折旧进行调整，调增4万元[（100-60）/10]，2010年税收上计提折旧也只能计提6万元（60/10）。 2011年度:全部取得合法凭证后（已超过12个月），以前年度少计提的折旧额可以补扣。 房屋、建筑物改扩建　 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的， 属于推倒重置 属于提升功能、增加面积 房屋、建筑物改扩建 推倒重置 提升功能、增加面积 计税基础 原资产原值-提取折旧+重置固定资产支出 改扩建支