3、会计信息披露所体现的财务状况 - 民生保险.ppt

民生人寿主要财务制度 感谢大家的时间 首先要对“公文”有个宏观的认识，包括公文的定义、公文的特点和公文的分类。 * * * * * 会计是哲学 1、会计目标服从企业目标 2、受托责任惹的祸 3、会计信息披露所体现的财务状况 （1）公允价值 （2）真实性 （3）费用分摊与预算 4、会计的不断发展落后于经济环境的发展 委托代理带来“外部性” —外部 企业有“欺骗”政府（税收）/股东/顾客的动机 —内部 薪酬与奖励/公款消费/转移定价（大股东与小股东） 1、受托责任惹的祸 会计是防范委托代理“外部性”的基础 —系统提供所有有关公司经济交易和经济往来的证据和信息 审计和合规是防范“会计外部性”的机制之一 —验证会计所提供信息的正确性和公允性 有“委托代理”存在，就会有“会计操控”发生 1、受托责任惹的祸 1、受托责任惹的祸 　　一是与主要竞争对手相比，国美的市场份额大幅下降，领先优势即将丧失。 　　二是2009年上半年，国美电器受到金融危机及突发事件的影响，因此，仅以2009年上半年数据为参照不够客观，应引入2008年数据。与国美2008年上半年相比，盈利能力不升反降。与主要竞争对手相比，盈利能力差距巨大。 　　三是与2008年同期相比，国美本期运营效率下降较大。 　　四是2008年，国美决策层制定的“七个第一、一个领先”的战略规划未能有效执行，导致多个方面已经或正在丧失领先优势。 国美电器2010年上半年业绩创出2008年底以来最高成绩，国美利润率已经恢复到接近历史最高水平，各项销售指标明显提升。 在国美电器股权争夺战中，业绩优劣已经成为矛盾双方交火的一大利器。 黄光裕方面给出的财务资料是根据内部主要表现指标统计的，而非香港公认会计原则编制，因此不一定反映上市集团的表现，这仅是内部参考用资料，并建议股东及投资者不要依赖，仍要以公司公布的数据为准。 管理层的解读 大股东的解读 同样的财报基于不同的利益驱动得出了完全相反的解读 管理层回应 2、会计目标服从企业目标 （1）理想状态下，企业目标是企业价值最大化，财务目标服从、服务于企业目标，会计目标是认定和解除受托责任，财务目标是为经营者实现企业目标和会计目标而服务的。 　　（2）考虑到企业生产和契约的双重性质及企业所有权的配置状况，一般性的企业（财务）目标可以定义为相关者利益约束条件下“企业所有权”支配者利益最大化。 　　（3）动态地讲，不同企业所有权状态下，企业存在着不同的企业目标和与之相适应的财务目标。而会计目标始终是认定和解除受托责任，但在不同企业所有权状态下，其内涵有所改变。 　　 企业真实的经营状况永远是会计准则追求的目标，而不是一个现实，“公允”是新会计准则对会计披露的基本要求 新准则要求更接近企业在市场环境下的真实： 市场的判断 ——减值评估 经营者的判断 ——资产分类 减少公司对利润的操纵 ——资本公积的调剂 3、会计信息披露所体现的财务状况 （1）公允价值 不做假账，也没有“真账”，只有公允。 一份报表就是一本历史小说，既有史实，也有作者的观点。新的准则下，要求更尊重历史原貌的记账者，也需要勇于探究历史原貌的读者！ 3、会计信息披露所体现的财务状况 （1）公允价值 经济的繁荣以会计数字来表现，经济的萧条同样也是以会计数字来体现： 20实际初期，铁路业繁荣诱导1929—1933年的美国金融/经济危机 —缺乏权威会计标准与GAAP的建立 1990年代，互联网繁荣诱导证券市场泡沫 —会计“舞弊”风暴与萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）的建立 21世纪初期，房地产业繁荣诱导2008年金融危机 —金融衍生工具与对公允价值体系的疑问 3、会计信息披露所体现的财务状况 （1）公允价值 公允价值与历史成本的争论自从20世纪20年代以来一直时起时伏，通货膨胀率越上升，争论越热烈，为了消除通货膨胀对财务报表的影响而提出的现行价值会计模式或方案也越多。 1989年《编制财务报表的框架》规定：多重计量属性并存 —投资性房地产的初始计量和后续计量 1999，39号《金融工具：确认与计量》规定：金融工具采取公允价值计量 2009年7月，IASB发布了《金融工具，分类和计量（征求意见稿）》，将金融资产和金融负债的分类将从现行的四类简化为以摊余成本计量和以公允价值计量两类。具有基本的贷款特征并以合同收益为基础管理的金融工具以摊余成本计量，其他金融工具将以公允价值计量。 目前，财政部会计司正在积极设立公允价值计量等重大研究课题，组织证券公司、基金公司、期货交易所、上市公司和会计