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Ch4 收入确认和应收帐款 收入确认 收入计量 应收帐款 一、收入的确认 ◆收入确认为什么成为问题？ ◆收入确认的一般问题 ◆收入确认的具体标准——按不同经营业务 收入确认为什么成为问题？ ◆经营循环与利润实现的“对应”关系 ﹤1 理论上，两者应该具有对应关系，即随着经营的开展，利润不断地得以实现。 2但实际上，很难“客观”地给出这样地对应关系，因为，经营循环是一个连续不断的过程；如果一定要为经营过程的“每一时点”确认收入、费用从而利润，就会很“主观”。 收入确认的一般问题 ◆根据“实现原则”与“稳健原则”，收入确认的基本原则是： 〈1〉企业已经完成了为获取营业收入从而利润所必须做的工作（换言之，客户的正常需要已经得到满足）； 〈2〉已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取款项的权利（当然，也可以是取得非现金资产或抵消负债）； 〈3〉营业收入、相关费用、从而利润都可以“可靠”地加以计量，即不存在严重的不确定性。 收入确认的一般问题（续1） ◆收入确认的基本类型 〈1〉在销售（发货或提供劳务等）时确认收入实现（即“交货法”——适用于绝大多数经营业务； 收入确认的一般问题（续2） 〈2〉在销售之前（如长期合同等）确认收入（即“生产法”/“完工百分比法”）——适用于生产周期长、未来收入实现基本无风险的经营业务； 〈3〉在销售（发货）之后（如分期付款销售等）确认收入（即“分期付款法”）——适用于未来收入实现存在较大风险的经营业务。 收入确认的具体标准——按不同经营业务 ◆商品销售收入的确认 ◆通常采用“交货法”，即以发出商品（货物）为确认收入的具体标志。因为，通常而言，发出商品意味着：〈1〉与商品所有权相关的“风险”及“权益”业已转移给“买方”； 〈2〉与交易相关的经济利益（收款权利）能够实现； 〈3〉与交易相关的收入及费用业已可以“可靠”地计量。 收入确认的具体标准——按不同经营业务 ◆一些特殊情形下的具体确认标志： 〈1〉商品须经比较“复杂”的安装程序时——通常须待安装完毕时再确认；〈2〉附有退货条件的商品销售——可以在买方正式接受商品或退货期满时确认，也可以在发货时间确认（但若数额较大，须在年度报告中作为“重大事项”进行表外披露）； 收入确认的具体标准——按不同经营业务 〈3〉委托销售（代销）——委托方只有在受托方卖出货物之后才能确认收入，受托方卖出货物的具体标志是将“代销清单”交给委托方。〈4〉预收货款销售（订货销售）——无论是全部预收还是部分预收，都应该在交付商品时确认收入。 委托代销 K公司与W公司签定了协议，前者将委托后者销售它生产的照相机。W公司作为受托方，承诺将尽力销售K的照相机。W公司每卖掉一台照相机，它就从销售价格中扣下自己应得的佣金，然后将余额返给柯达公司。由W公司售出的K照相机，若存在损坏或质量问题，都由K公司收回。K公司应在什么时候确认收入？ 将商品委托给另一方进行销售，当另一方将商品销售出去时，提供一份销货清单，据以结帐。 发出商品 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到销货清单 收入确认的具体标准——按不同经营业务 〈4〉分期收（付）款销售——通常应采用“分期付款法”，即在每期收到货款时确认收入，其理由是，如果顾客不能履行付款义务，商品需要重新收回。（美国FASB认为：销售收入基本上应该在销售实现时予以确认，只有在销售货款得不到合理保证得情况下，才使用“分期付款法”） 分期收款销售 例：某企业2004年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500 000元，实际成本为300 000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。 分期付款法 发出商品时 成本补偿法（成本回收法） 发出商品时 借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 每年6月1日确认收入实现 借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 前三年结转成本 借：主营业务成本 100 000 贷：分期收款发出商品 100 000 收入确认的具体标准——按不同经营业务（续4） ◆劳务收入的确认 ：通常就在劳务提供时确认收入。 ◆持续时间较长的劳务的收入确认 ：〈1〉在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。〈2〉劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出“可靠”的估计（即满足以下条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量；取得了收款权利且无重大风