有效规避财务报表审计风险的5个层面 .docVIP

　　有效规避财务报表审计风险的5个层面 　　从客观角度来说，每一项工作都有风险，注册师自进行财务报表审计是也不可避免。但是，人的智慧是无限的，有风险，就有规避风险的方法。做足充分的准备，就可以良好的规避风险，将风险扼杀在摇篮之中，从而使财务报表审计的风险性降低，增加了财务报表审计结果的安全性。 　　一、财务报表审计风险 　　随着涉诉案件的一再发生，财务报表审计风险对注册师行业的影响越来越受到重视。这种影响有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注册会计师及其所在的事务所因审计风险而承担民事、刑事责任，对注册会计师及其所在事务所的、品牌造成损失。有利的方面主要有三点： 　　第一，增强注册会计师的风险意识。在我国注册会计师行业恢复重建初期，注册会计师身份类似于国家干部，事务所则是非盈利性的事业单位，在这一体制中，注册会计师的个人利益和前途与执业质量没有直接挂钩，注册会计师的风险意识不强，以致于不少审计都存在“走形式”现象。而如今，风险不仅关系到注册会计师的经济利益，还关系到能否继续在这一行业执业的，注册会计师在执业过程中自然要三思而行，多了几分谨慎，在发表财务报表审计结论时，也多了敢说真话的勇气。 　　第二，注册会计师因风险影响，在执业关注方面也发生了深刻的变化。过去，注册会计师执业关注主要集中于合法性、公允性和一贯性上面，而现在，注册会计师在执业过程中，更多地关注风险的大小了。 　　第三，审计质量的内涵发生了变化。过去，注册会计师更多地是关注工作底稿完备与“好看”上面，这种层面上的质量往往只是出于行业主管部门的要求，而如今，财务报表审计质量的内涵已经向风险控制倾斜，不再仅仅是底稿好不好看了。同时，提高审计质量也由原来的行业主管部门的被动要求转化为注册会计师自己的主动要求了。 　　二、财务报表审计风险的产生根源 　　财务报表审计风险的根源主要来自于三个方面： 　　第一，会计报表编制不符合合法性、公允性和一贯性。这种现象出现的原因又有两个方面，一是会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重大错报、漏报；二是会计人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样的会计报表客观上已经存在了风险隐患，如果注册会计师通过测试未能发现其中的错报、漏报，风险就转移到注册会计师身上来了。 　　第二，未来经营失败。这种未来风险很大程度上决定于企业当局的经营能力。如果企业未来经营失败，依据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失，为了挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。 　　第三，企业管理当局的欺诈行为也是注册会计师审计风险的重要根源。管理当局出于经济或目的，经常采取多种手段粉饰会计报表，而且手段越来越高明，越来越隐蔽。这种管理当局的欺诈行为如果没有被注册会计师识别出来，最终，投资者、公众或有关部门就会追究注册会计师的责任。 　　三、如何规避财务报表审计风险 　　注册会计师审计风险的规避，应该标本兼治，应当从理念、队伍、机制、业务实施技术等层面上着手，其中前三个层面是治本，后两个层面是治表。 　　（一）从理念层面规避财务报表审计风险 　　这里所说的理念层，主要是涉及到事务所管理层的经营思路和办所方针。具体地要处理好几个关系： 　　1.处理好出资人与非出资人的关系。事务所是人合企业，处理好人合问题涉及到事务所的前途。在脱钩改制后，事务所出现了两个阶层：出资人和非出资人。两个阶层在利益上却存在着一定的冲突，在风险控制理念上也存在着差距。作为事务所管理层，应该找到一个平衡点，平衡两个阶层的关系，共同把事务所推向前进。 　　2.处理好眼前利益与长远利益的关系。应该注重长远，不要为眼前一城一池之得失而给事务所长远发展埋下风险隐患。 　　3.处理好占领市场与品牌塑造的关系。事务所占领市场是十分必要的，但更要注重市场的质量，如果以高风险低收益为代价去占领就没有必要了。我们要以品牌为重，如果面对的市场不利于品牌塑造甚至有损于品牌，我们就应该放弃。 　　4.处理好积累与分配的关系。现在一些事务所，存在“吃光分光”的现象，这极不利于事务所的发展。应该在积累与分配上找到一个平衡点，既搞好员工福利待遇，同时又提高事务所抗风险的能力，增强事务所的经济实力。 　　5.处理好质量与成本的关系。质量与成本的矛盾，一直困扰着会计师事务所，尤其是在经济状况下，按标准收费十分困难，事务所经常会在一些项目上出现亏损，面对这种情况，有的事务所便开始“偷工减料”。但我们认为，这种作法是极不可取的，过分地注重成本而忽视质量，可能在某一个项目上赚取一点钱，但却可能在将来付出十倍、百倍乃至千倍的钱，更严重的还可能让事务所倒闭。 　　（二）从技术层面规避财务报表审计风险 　　1.严格按照执业准则开展工作 　　执业准则是衡量注册师工作的“尺子”，在一定程度上它也是注