营改增后融资租赁之会计核算及财税影响.PDF

“营改增”后融资租赁之会计核算及财税影响 时 军（副教授） 【摘要】2016年5月1日我国全面实施营业税改征增值税，融资租赁经历了由营业税改征增值税的 转换历程。归纳总结融资租赁业务在“营改增”实施前后纳税计算、会计核算等方面的差异，有助于深入 探讨“营改增”对融资租赁企业产生的财税影响，结合会计实务工作存在的不足并提出改进建议，有助于 保障融资租赁行业“营改增”的顺利实施。 【关键词】融资租赁；营业税；增值税；会计核算 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）16-0043-5 我国融资租赁行业20世纪80年代开始逐步发 照17%的税率计征增值税，2016年该项法规被废 展，21世纪进入行业发展的繁荣时期。2016年3月， 止。2016年5月1日我国在全国范围内实施“营改 在《国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》中 增”，此次税制改革使得融资租赁的会计核算及计 提到会“大力发展融资租赁服务”，对推动我国经济 税均发生了变化，对我国的经济发展必然产生巨大 供给侧结构改革发挥积极作用。 影响。 我国融资租赁行业自2012年1月起纳入现代服 一、“营改增”实施前后融资租赁纳税规定差异 务业，财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通 运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 融资租赁行业进行营业税改征增值税的过程经 税收政策的通知》（财税［2013］37号）于2013年8月 历了未开展“营改增”之前、实施“营改增”之后以及 1日以取得的全部价款和价外费用扣除由出租方承 全面实施“营改增”之后三个阶段，各个阶段具体差 担有形资产的贷款利息和其他相关税费的金额，按 异见表1。 表 1 我国开展“营改增”前后融资租赁业务纳税规定变动对比 2012年1月 2016年5月1日全面“营改增”实施之后 2013年8月1日“营改增”部分试点实施之后 开展“营改增”之前 项 目 是否作为 是否作为 纳税 税 法规 纳税 税 法规 税 法规 计税依据 可抵扣的 计税依据 可抵扣的 计税依据 业务 率 依据 业务 率 依据 率 依据 进项税额 进项税额 售后 有形 全部价款和价外费用 租赁 全部价款和价 17% 可以 回租 动产 （不含本金），扣除支付 外费用（扣除 其向承租 （融资 不动 贷款 的借款利息（包括外汇 6% 不可以 金融 本金、利息、车 者收取的 性质）产 借款和人民币借款利 保险业 辆购置税） 5% —— 全部价款 国税函 息）、发行债券利息 （营业税） 和价外费 ［2000］ 财税 全部