第9章 销售与收款循环审计研究.ppt

案例分析：杭州艾比艾公司验资案 在2004年6月14日披露杭州艾比艾公司有从事商业欺诈活动的嫌疑后，《南方周未》6月26日再次披露了艾比艾公司虚假注资1000万元的情况。对此，中国银行杭州分行凯旋支行副行长方正说：“我们出具了8万元的银行单据。”这家公司去年6月到凯旋支行下面的杭大分理处办验资手续，他们按照操作规定对该公司的资金情况予以核准并发询征函给了会计师事务所。方正说：“我们拿到艾比艾公司的验资报告的时候，上面显示的资金是8万元，一共是7张交款凭证。”该行认定，他们出具的银行单证上写的是8万人民币。 负责该公司验资业务的浙江江南会计师事务所办公室主任曹奕对记者说：“当时我们接到银行出具单证上的金额是1000万元；一共有7张单据，是合伙人的各自出资情况。”记者追问：“这些单据的真假能够确定吗？”当然，这些印章和数字的书写都是正确的，一点都看不出有改写的迹象。曹奕肯定地说。 凯旋支行说已经将杭州艾比艾公司的验资询证函装信封并加封签交给查询单位。而浙江江南会计师事务所的曹奕说，这份询征函不是直接取自银行，而是由该公司董事长王增才自己拿过来的。他们当时看不出信封的封签被动过的痕迹。记者追问曹奕：“如果拿到询征函之后再向银行核对一下，是不是可以避免这样的事件发生？”曹奕承认这对他们来说是一个教训。 本案例中，函证程序控制不当可能是导致验资不实的原因之一。8万元的询证函回函变成1000万元有三种可能：一种是银行内部职员与杭州艾比艾公司董事长王增才互相勾结，银行职员为其1000万元的询证函盖章；二是王增才取得8万元的询证函回函之后，变造成1000万元；三是王增才根据8万元的询证函回函上银行印章私刻银行询证章，然后盖在会计师出具的1000万元的询证函上，原先的8万元的询证函是自己取得会计师事务所空白的询证函上填上数字盖上公章。 9.5.2 坏账准备的余额测试 1）审计目标 （1）确定计提坏账的方法和比例是否恰当，计提是否充分； （2）确定坏账准备增加变动的记录是否完整； （3）确定坏账准备年末余额是否正确； （4）确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。 2）坏账准备的实质性测试程序 （1）取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账账合计数核对相符； （2）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符； （3）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计揭开方法； （4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确； （5）检查资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款； （6）检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额； （7）计算坏账准备余额占应收账款余额的比率，并和以前年度的相关比率比较，检查分析其重大差异； （8）确定坏账准备的披露是否恰当。 9.5.3 其他应收款的余额测试 （1）核对其他应收款明细账和总账的余额，并与报表核对相符。 （2）对性质特别、不符合预期、金额较大的明细进行审查，可参照应收账款的审计，如函证。 （3）在对其他应收款余额细节测试时，一定要分析其流动性，即为什么该明细余额不变动，是不是存在关联方占用资金。 9.5.4 应交税费的余额测试 在了解企业基本情况阶段，注册会计师对企业应交纳的各项税费就有个大致的了解，并实施以下审计程序： （1）计价和分摊：取得或编制应交税费明细表，复核其数字是否正确。 （2）完整性：对应交税费明细表中本期增加和本期支付等发生额的低估错报进行验证，如增值税销项就结合营业收入来审计，增值税进项就结合原材料的购买进行审计。主要是判断本期变动的合理性，防止低估。 （3）权利和义务：任何一个税种都有纳税期限，如营业税以月为一期纳税，应于每月的10日之前申报纳税，那么我们就可知道资产负债表中营业税期末余额就是12月份的纳税义务，注册会计师可据12月份经营判断该纳税义务是否正确。 9.5.5 销售费用的审计 销售费用审计时，要和客户的销售额挂钩。 在审计销售费用时，分析以前年度与销售额的比例，并结合行业平均值，关注异常波动，查明原因。 注册会计师还应查明所有销售费用都有相应的支持性凭证，在审查发生认定时，也要审查完整性认定。 （案例）东方会计师事务所注册会计师王越等在对ABC股份有限公司1998年度会计报表进行审计时，获取该公司2007年12月31日的相关会计记录资料如下： 项目名称 金额（计量单位：万元） 银行存款 5,000 短期投资 600