第二章 税制要素与税收分类.ppt

第一节 税制要素 税收制度的组成要素，简称税制要素。 税法是税收制度的核心，在税法中，不仅要规定对谁征，对什么东西征，征多少，而且还要规定征纳的程序和征管的方法。 一、征税对象 征税对象是指对什么东西征税，即征税的目的物。 如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品（具体如烟、酒等都是消费税的征税对象）； 房产税就是对房屋征税，其征税对象就是房屋。 一、征税对象 象是房屋的价值，而税源则是房产的收益或房产所有人的收入。 国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上，国家规定对什么征税，如对商品流转额、对所得额、对财产、对各种行为等征税。这些都是国家调节经济的作用点。 一、征税对象 但是，这些调节作用最后要落到税源上，归宿到纳税人的收入上，通过增加或减少纳税人的收入，来调节各种经济行为，以达到国家调节经济的作用。 二、纳税人 是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。 二、纳税人 依照《中华人民共和国民法通则》第三十七条规定，法人应当具备下列条件： （1）依法成立 （2）有必要的财产或经费 （3）有自己的名称、组织机构和经营场所 二、纳税人 （4）能独立承担民事责任 我国的法人包括企业法人、机关法人、事业单位法人、社会团体法人。 二、纳税人 对不按规定扣缴的扣缴义务人，除限令其缴纳税款外，还要加收滞纳金或酌情处以罚金。 国家一般在收入分散、纳税人分散时，采用源泉控制的征收方法，在税法上明确规定扣缴义务人，以保证国家财政收入，防止偷漏税， 二、纳税人 有的税种，税收由纳税人自己负担，纳税人本身就是负税人，如各种所得税一般是属于这种情况。 二、纳税人 但是有时纳税人与负税人是不一致的，如消费税、营业税、增值税等，纳税人虽然是企业，但他们却可能通过提高商品价格把自己交纳的税收，加在商品售价中，转嫁给消费者负担，这样消费者就成了负税人。 税法中并没有负税人的规定。 三、税率 税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额/征税对象数量。 税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。 税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人负担水平，是国家 三、税率 税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节。 税率有名义税率和实际税率之分。 名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即 应纳税额/征税对象数量 三、税率 实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额/实际征税对象数量。 在税法上并没有实际税率的规定，但它反映了纳税人的实际负担率。 三、税率 我国现行税率分为三种： （一）比例税率 是应征税额与征税对象数量为等比关系。 这种税率，在一般情况下，名义税率与实际税率相同。 三、税率 比例税率可分为： 1.单一的比例税率 即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为25%。 2.差别比例税率 即一个税种规定不同比率的比例税率 三、税率 可分为： （1）产品差别比例税率 对不同产品使用不同的税率，如消费税。 （2）行业差别比例税率 对不同行业采用不同税率，如营业税采用的税率。 三、税率 （3）地区差别比例税率 按照不同地区规定不同的税率。 3、幅度比例税率 国家只规定最低税率和最高税率，各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。如娱乐业营业税采用5%—20%的幅度税率。 三、税率 比例税率计算简便，并且不论征税对象大小，只规定一个比率的税率，适合于对商品流转额的征收。 但是用比例税率调节收入的效果不太理想。 三、税率 （二）累进税率 是随征税对象数额的增大而提高的税率。 税额增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。 对于调节纳税人收入，有着特殊 三、税率 的作用，所以个人所得税一般都采用累进税率。 1.累进税率的形式 （1）全额累进税率 即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。 三、税率 全额累进税率实际上是按征税对象数额的大小，分等级规定的一种差别比例税率。 全额累进税率也有不合理之处：在两个级距的临界部位会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。 三、税率 （2）超额累进税率 是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 三、税率 “超”字是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分，按高一级税率计算征税。 实际工作中，使用一种简单的计算方法。 应纳税额=用全额累进方法计算的税额-速算扣除数 三、税率 速算扣除数怎么计算？ 第一级 0 第二级 400×（10%-5%）=20 第三级 400×（15%-5%）