财务舞弊3资料.ppt

常见舞弊手段及防范 - 营业收入的舞弊手段 9 提前确认收入 虚构销售业务，伪造收入 促使经销商提前购货，从而在短期内实现销售收入大幅增长 利用关联交易或第三方的特殊关系伪造销售 将投资收益转换成营业收入 将企业营业外收入包装为营业收入 误用完工百分比法确认收入 收入操纵九大陷阱 　１ 寅吃卯粮，透支未来收入 　２ 以丰补歉，储备当期收入 　３ 鱼目混珠，伪装收入性质 　４ 张冠李戴，歪曲分部收入 　５ 借鸡生蛋，夸大收入规模 　６ 瞒天过海，虚构经营收入 　７ 里应外合，相互抬高收入 　８ 六亲不认，隐瞒关联收入 　９ 随心所欲，篡改收入分配 常见舞弊手段及防范 - 成本的舞弊手段 10 固定资产支出未予资本化，直接转入产品成本 改变成本分配方法，调节当年盈亏 将车间产品直接销售，以销售收入冲减生产成本、制造费用 将修理费用重复计入生产成本 将对外投资支出计入生产成本 不结转已经销售产品成本 结转成本不按正确比例 将未用的材料不作退库处理 把应计入成本的运输费用列入期间费用 常见舞弊手段及防范 - 期间费用的舞弊手段 11 将固定资产和无形资产的购置费用列入管理费 将行贿费用列入管理费用中 将用于支付职工医药费开支列入管理费，虚减当期利润（按照要求应当计入‘应付职工薪酬-职工福利’科目下） 将管理费用计入生产成本，或将生产成本计入管理费用 将利息收入转作“小金库”，不冲销财务费用 利息支出列支范围不合规 虚报销售费用 变卖促销品 将销售费用计入生产成本，或将生产成本计入销售费用 制造假账 常见舞弊手段及防范 实收资本的舞弊手段 12 通过假验资虚列实收资本 注册资本筹集不符合规定 注册资本增减不符合规定 资本公积的舞弊手段 为了逃避税收而将经营收益列入资本公积 将资本溢价或股本溢价作为当期收益或实收资本，损害其他投资者利益 将 法定财产重估值冲减资本公积 常见舞弊手段及防范 未分配利润的舞弊手段 13 企业对亏损不予弥补，虚拟利润，一旦承包期满职业经理人卸任之后，企业实际上已经亏空。 在法定盈余公积已经超过资本金总额50%之后，依然从未分配利润里计提 将未分配利润用于发放奖金和职工福利 盈余公积的舞弊手段 未按要求多提或少提盈余公积 未经批准、未办理有关手续，擅自转增资本 常见舞弊手段及防范 案例 1 常见舞弊手段及防范 案例2 世通公司财务舞弊案 常见财务舞弊手段汇总 尽职调查过程中的财务要点 目的 注意：卖方一般仅允许中介专业人士从事审慎性调查的部分。 通过财务尽职调查对拟收购方运营的各个方面进行财务审慎性分析，复核公司各个方面的有关法律和合同事项，分析公司财务活动，以弄清你究竟在买什么，并确定和量化潜在风险。 尽职调查过程中的财务要点 作用：对所有资产、债务、权益、或有事项、经营收益等事项进行调查。为修正财务预测提供真实可靠的参考依据；评估企业盈利水平、现金流量和财务状况的优势；重制财务报表，进行会计事项的调整和评估评估企业价值，为交易价格的确定提供依据 A）历史财务状况调查 基本财务情况 通过与管理层的讨论，了解公司财务报表在重大方面所采用的会计政策 指出该财务报表为遵循其他会计标准（例如投资方所采用的会计制度）而需作出的重大调整 取得资产负债表和损益表中重大项目的详细说明及资料，并实施分析程序以验证其合理性 尽职调查过程中的财务要点 A）历史财务状况调查 资产状况 评估现金管理、营运资金、信贷、应付帐款的政策及管理 应收帐款、应付帐款及存货的周期分析 对资产或负债的价值作合理的重估 评估预期的或有负债及潜在责任并了解现存诉讼情况 收益状况 主要产品/服务的利润分析与销售季节性及周期性 盈利质量及收益记录是否符合国际会计标准 一般运营及行政开支的结构与非经常性项目的内容 财务审慎性调查与分析 A）历史财务状况调查 资本结构 现有股票 具有认股价和等待期的股票期权、认股权和其他潜在稀释股权的证券 所有债务工具或附加主要条款的银行信用额度汇总表 资产负债表外负债 在权益、认股权证和债务方面的筹资历史分类表（日期，投资者，美元投资，所有权比例，隐含价值，以及每一轮融资的现值） 其它财务信息 一般会计政策和企业会计估计（收入确认、存货计价、折旧政策等） 关联方关系及其交易信息 尽职调查过程中的财务要点 根据对资产的真实性、合法性、有效性进行调查，从经营收益和处置变现两个角度出发，将并购目标的资产分为有效资产、低效资产、无效资产和有争议资产等四大类。其中有效资产的数量和质量主要决定了并购目标资产的