企业所得税各项扣除的标准.doc

总结 项目 扣除标准 超标准处理 职工福利费支出 不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除 当年不得扣除 拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除 当年不得扣除 职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除 利息费用和借款费用 见4.利息费用和借款费用 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 当年不得扣除 广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除 当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 当年不得扣除 资产损失 要注意和增值税中进项税额转出的问题的结合 企业所得税税前扣除费用标准汇总 一、扣除项目及其标准 1、工资、薪金支出 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 企业所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 工资薪金合理性的确认原则 （1）企业制定了较为规范的员工的员工工资、薪金制度 （2）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平 （3）企业在一定时期发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的 （4）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 （5）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 2、职工福利费、职工工会经费、职工教育经费 （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 【解释】包括内、外资企业在内的所有纳税人的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分，准予扣除。 对于职工福利费的支出范围，包括以下内容：①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 ②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 ③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，可以全额在企业所得税前扣除。 经过认定的技术先进型服务企业（限于21个城市）、动漫企业、中关村示范区科技创新创业企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额80%的部份，准予税前扣除，超过部份，准予以以后纳税年度结转。 （4）“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 3、社会保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部份，准予扣除，超过部份，不得扣除。 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。所谓特殊工种，是指空中作业、水下作业、井下作业等。 4、利息费用 企业在生产经营活动中发生的利息支出，按下列规定扣除：　 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 其中，所谓金融机构，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专