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所有者权益审计  如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。 什么是审计目标？ 2. 实质性测试 （2）股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项 ①通常股本不会发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化。 ②股本、实收资本明细表作为永久档案存档，以供本年度和以后年度检查股本时使用。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对。 ③实收资本的增减变动： A 企业设立时，实际收到投资者的投资； B 企业增资扩股； C 资本公积、盈余公积转赠资本； D 减少资本。 ④企业减资，需要满足三个条件： A应事先通知所有债权人，债权人无异议； B经股东大会决议同意，并修改公司章程； C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。 ⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实，是否均已收到股款或资产。我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制。因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数，又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况，故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，确定是否相符。对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业，由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录，在进行股本审计时，可在检查这些记录的基础上，抽查其记录是否真实有据，和对发行的股票存根，看其数额是否与股本账上数额相符。 审查未分配利润的真实性 ： 审查年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有关资产、负债项目和“利润分配——未分配利润”科目，审计人员应着重审查利润分配的增加额，防止企业虚增未分配利润 审查未分配利润报表披露的正确性 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。对于其它类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利率的组成部分。 金融资产的初始计量 金融资产后续计量的原则 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融资产时可能发生的交易费用。 2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 4.可供出售的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。 金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本=初始入账价值-已偿还的本金±累计摊销额-减值损失　　　　=期初的摊余成本-已偿还的本金+投资收益-收回的利息-减值损失 与投资相关项目： 交易性金融资产 可供出售金融