第3章_消费税法--2012-10资料.ppt

财政与公共管理学院 《税 法》（必修） 第3章 消费税法 本章内容提要 消费税概述 §3.1 纳税义务人与征税范围 §3.2 科目和税率 §3.3应纳税额的计算及其核算 §3.4消费税征收管理 本章学习效果测试 【教学目的与要求】 【教学的重点与难点】 第一节 纳税义务人与征税范围 一、消费税概念及特点 二、纳税义务人 三、征税范围 一、概念及特点 （一）概念（P98） 消费税－－特定消费品和特定消费行为为课税对象 －－流转税，我国属于特别消费税。 我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。 新中国的消费税是1994年改革开征的一个税种。在 国际上有100多个国家开征消费税 ☆应用实例 【案例1】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税　　 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 二、纳税义务人（了解） （一）纳税义务人——P100－－凡在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。 注意理解：（1）境内 （2）应税消费品 （3）委托加工 （4）单位和个人 （二）代扣代缴义务人——纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代扣代缴义务人。 但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自行纳税 三、征税范围 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品 【思考】 (1)A烟草公司提供烟叶委托B公司加工一批烟丝，在这项委托加工烟丝业务中，谁是消费税的纳税义务人？ (2)商场出售化妆品是否交纳消费税？ 第二节 税目与税率 一、征税税目（税目）－－P101-105掌握14个： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 理解时注意： 1、鞭炮烟火——不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 应用实例 【案例2-2010年单选】下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。 A．电动汽车 B．卡丁车 C．高尔夫车 D．小轿车 二、税率（税额）（熟练掌握） 1、税率形式： （1）比例税率：适用大多数应税消费品（1%-56%） （2）定额税率：适用于啤酒、黄酒和成品油 （3）混合税率：适用于卷烟与白酒 2、税目税率（税额)表——(P105-106) 说明：卷烟批发环节5%的从价税是指生产企业销售卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售不征收批发环节的消费税 第三节 计税依据 （掌握） 1、适用范围——除从量计征和复合计税外的其余应税消费品 2、计算公式： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 －－关键是销售额的确定 一、从价计征—— P106 （一）销售额的确定(P106) ①同增值税的计税依据，都是不含增值税的销售额； ②如果含增值税就要价税分离，方法与增值税相同 （二）其他销售额（计税依据特殊规定） ①关于外汇结算——P107 －－结算当天或者当月1日的国家汇率中间价 －－纳税人应事先确定兑换价，确定后1年不得变更。 ②包装物押金收入的纳税处理（P107） 第一，非酒类产品：包装物押金 －－单独核算，且未逾期的，不计入销售额 －－逾期了，并入销售额 第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）： －－收到押金的当期就要并入销售额中计税 注意：包装物押金处理上与增值税的区别 ⑤酒类关联企业间关联交易消费税问题处理 第一，关联企业含义：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： 一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系 二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制 三是，其他利益谁具有相关联的关系 第二调整方法——P108四种： 一是，按照独立企业之间相同或者类似业务活动的价格 二是，按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平 三是，按照成本加合理的费用和利润； 四是，按照其他合理的方法 说明：白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于销售额的组成部分，需要计税。 （三）应用实例 【案例3-单选】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2012年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。该项业务消费税计税价格是( )。 A.77.22万元 B.60万元 C.66万元 D.51.28万元 ☆【案例6】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门