国外环境税发展实践及对我国的启示.PDF

国外环境税发展实践 及对我国的启示 Foreign practices of developing environmental tax and enlightenment to China ■文/张钰羚 北京大学法学院环境与资源保护法学专业2014级法学博士 经济合作与发展组织（OECD） 税法律制度正式产生并得到完 开采税的代表国家；丹麦和荷兰 将环境税界定为税基是一个能够 善。进入20世纪90年代后，北欧国 分别开征自来水税和地下水税 证明物质对环境特定负面影响 家率先开始了以“全面绿化税制” 等；俄罗斯则是实施林业税制度 的实际单元。环境税可溯源到上 为标志的环境税制改革尝试。 的典型国家。 世纪20年代福利经济学家庇古在 （3）20世 纪90年 代 中 期 至 （3）生态税 外部性理论基础上所提出的庇古 今——成熟完善阶段 生态税主要包括CO2税、臭氧 税。通过征收环境税，可以使排污 OECD建立了“税收与环境联 损耗物质税和环境收入税等。CO2 者负担污染治理成本，进而达到 席会议”，呼吁成员国积极采用环 税最初由芬兰引入，随后，丹麦和 生态系统可持续利用之目的。 境税。随后越来越多的国家开始 挪威等国也纷纷以独立税的方式 如今，中国的《环境保护税 实施全面、综合的“绿化税制”改 开征；美国和澳大利亚是征收臭 法》呼之欲出，对国外环境税发展 革，环境税法律制度日趋成熟和 氧损耗物质税的代表国家；环境 实践进行回顾与探析能够为该法 完善。 收入税是为筹集环保资金，用以 的正式出台和以后的具体实施提 保护生态环境而征收的税种。 供借鉴。 国外环境税的主要种类 （4）其他相关税种及税收措 国外环境税法律制度发展至 施 国外环境税发展的历史阶段 今，已比较成熟，其主要内容如 包括消费税、机动车税、增值 纵观国外环境税法律制度的 下： 税和所得税，以及相关的税收优 实践，可将其发展分为三个阶段。 （1）污染税 惠措施和税收差别措施。 （1）20世纪50年代初至20世 污染税种类最多、内容最丰 纪70年代末——萌芽阶段 富、适用范围最广泛。又分为排污 对我国的借鉴与启示 在此期间，许多工业化国家 税和污染产品税。排污税是直接 国外环境税的实施不仅促进 的环境污染问题开始恶化，不少 对排入空气、水、土壤等环境中的 了各国环境保护目标的实现，而 发达国家把税收作为保护自然环 污染物进行征税；污染产品税是 且增加了各国的财政收入，还引 境和维护生态平衡的重要政策措 对可能造成污染的产品进行征收 发了技术革新，促进了环保产业 施。这一时期，环境税仅在能源领 的环境税。 的快速发展。这种“运用税收手段 域得以发展，仅有少数税收涉及 （2）资源税 保护环境”的理念值得我国学习， 污染防治领域。 资源税是对水、森林、草原、 我国未来在开征环境税后