工程项目衡工量值审计之“三E”指标系设计与评价.docVIP

工程项目衡工量值审计之“三E”指标系设计与评价 　　摘要： 本文将衡工量值审计（Value for money audit）之核心“三E”理论与项目评估技术进行交融，提炼。借鉴国内外主要四套工程项目绩效评价指标，以“3E”为结构框架设计工程项目衡工量值审计之“三E”指标系29个，结合“3E”三要素关联关系的八种状态，在定量分析的基础上进行总体定性评价。 　　Abstract: This paper blends and refines the the Three E theory of Value for Money Audit and the project evaluation techniques. This paper refers to the performance evaluation of four major projects from domestic and foreign, designs the 29 Three E indicator system of the project value for money audit by the 3E structural framework, combining with the eight state of the relationship between the3E three elements makes overall qualitative assessment based on the quantitative analysis. 　　关键词： 工程项目；衡工量值审计；指标系 　　Key words:project；value for money audits；indicator system 　　中图分类号：TU72文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）04-0136-03 　　 　　0引言 　　实施投资体制改革决定以来，在扩大投资决策自主权的同时，风险与责任成为投资主体关注的焦点，对复杂系统下工程项目衡工量值审计成为必然选择。如何构建一套系统且适合工程项目特征的“三E”指标体系与评价标准？成为审计主体与管理当局对工程项目进行衡工量值审计和后评估的关键环节。 　　作者重点采用比较研究和交叉研究的方法，将项目评估方法与衡工量值审计（Value for money audit）“三E”理论进行交融，提炼。借鉴国内外主要的四套成熟的工程项目评价指标体系，按“三E” （Economy、Efficiency、Effectiveness）来分类，借鉴了美国GAO采用的平衡记分卡（A balanced score card）设计评价指标的理念和分解结构（WBS），利用“三E”三要素的关联关系具体表现为八种状态来进行总体的定性评价。 　　1比较与借鉴 　　衡工量值审计理论研究和实践中，从其构成的“制度系、方法系、指标系、信息采集系”比较，研究的重点和难点是评价指标系研究。对构建适合工程项目特点的衡工量值审计指标体系有借鉴意义指标主要有如下四套（表1）。 　　以上四套工程项目评价指标体系以定量指标为主，定性指标为辅，应该说各有千秋。总体特征是政府部门颁布针对政府工程与衡工量值审计所要达到目标有所区别。衡工量值审计指标重点关注工程项目的盈利能力与可持续发展能力；要求指标设计简洁明了，突出关键性指标，指标所需数据采集从项目投资与运营的会计资料中可以准确、便捷取得；容易被审计人员和管理当局认识和理解，体现在业务过程中的动态控制，最终实现提高投资效益的目标。通过比较和借鉴上述四套指标，认为构建衡工量值审计“三E”定量指标是可行的。 　　2衡工量值审计之“三E”指标系设计 　　1972年美国GAO的《政府的机构、计划项目、活动及职责的审计准则》中就确定了 “3E”（Economy、Efficiency、Effectiveness）为绩效审计（Performance Audit）的核心。不同国家使用不同的术语来表达，其内容也各有侧重，英国称为“衡工量值审计”（Value for money audit），香港特别行政区也称为“衡工量值”审计，加拿大称为“综合审计”（Comprehensive Audit）。 　　衡工量值审计核心“3E”是经济性、效率性、效果性。经济性（Economy）是研究投入，是实现有效目标，投入的最小化，就是节约，“花得少”；效率性（Efficiency)是研究投入与产出的比例关系，在投入一定的前提下，产出是最大化，“花得好”；效果性（Effectiveness)是研究产出，实际产出比计划产出比较综合效果的最大化，“花得值”，衡工量值审计“3E”关系如下（图1）。 　　基于衡工量值审计内容三要素内涵和