会计信息失真及其治理.doc

会计信息失真及其治理分析 【摘　要】造成会计信息失真既有相关主体利益驱动的原因，也有会计管理体制不健全、会计制度本身缺陷方面的因素。治理会计信息失真要多管齐下，通过步建立内部会计控制制度、实施会计委派制、加强外部监督、提高会计人员素质等途径和方法，更多地从制度体制机制方面进行着力解决。 【关键词】会计信息；信息失真；内部会计控制制度；会计委派制；综合治理 真实性是会计信息最基本的质量特征。然而，在现实经济生活中，日益严重的会计信息失真，给社会经济正常健康运行造成了巨大危害。因此，探讨会计信息失真现象，剖析其深刻成因，多管齐下综合治理，具有重要的现实意义。 1.会计信息失真的类型 会计信息失真从不同角度考察有不同的表现形式。把会计信息失真划分为无意失真和有意失真两种类型，有利于分析病灶，对症下药。 1.1无意失实 会计信息无意失实是指由于会计人员主观判断失误、经验不足或会计本身的不确定性等原因，造成会计信息与经济活动的实际情况不符，因此无意失真也称为会计错误。 传统核算技术错误导致会计信息失真，主要是纯技术层面的原因，如会计核算进程中的重记、漏记、串账、笔误、借贷方向错位等错误，从而造成的会计信息失真。有些错误与会计人员的熟练程度有关，如果其业务水平和熟练程度较低，就会发生较多的错误；也有些错误与工作强度、责任心有关，财会人员在大量的业务面前，难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错。会计信息无意失实并非会计人员主观故意，而是一种岗位失职行为，比较容易发现和纠正。 1.2故意失真 故意失真是指故意的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改、伪造、编造有关的会计凭证， 虚报、漏报、瞒报有关的会计数据，从而造成会计信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。故意失真有以下几种表现形式： 1.2.1凭空捏造型 有关经济业务并未发生，相关收入、盈利、资产、负债、权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料、假合同、假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入、盈利、资产、负债、权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙。 1.2.2故意歪曲型 故意歪曲、掩盖、隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务记录面目全非。如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等。 1.2.3真假账本型 常见的是两套账，一套是真账，对内；另一套是假账，对外。也有两套账以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等。 1.2.4账外有账型 常见的账外账是大账之外，还有许多小账。大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税、完成考核指标、应付检查均以该账为依据。小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。小账多为“小金库”，是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。 1.2.5体外循环型 某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内，而是将这些收益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。 会计信息故意失真是一种严重危害他人和社会利益的行为，是会计信息失真的主要类型。 2.会计信息失真的原因 造成会计信息失真的原因是多方面的，概括起来说有以下几个方面。 2.1利益驱动 这里所说的“利益”既包括企业利益，也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息来骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次是个人利益。企业负责人作为企业管理的最高首长，有能力有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，对会计信息质量的影响也发挥着重要作用。一方面他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益；另一方面他们必须接受企业负责人的领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动力。 2.2会计管理体制存在缺陷 随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成,传统会计管理体制的弊端日益显现。长期以来，我国国有企业实行国家任命或委派企业经营者，即国家作为委托者将其国有资