2016自己整理CPA长股投资习题及选读.docx

一、甲公司、乙公司、丙公司于2014年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以1 550万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司2014年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：编制甲公司2014年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2014年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认为处置损益（利得），其账务处理如下： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　1 300　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600　　借：长期股权投资——丁公司（成本）　　　　　　 1 900 　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 900　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6002014年12月31日投出固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。2014年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-555）×38%=93.1（万元）　　借：长期股权投资——丁公司（损益调整）　　　　　93.1　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.1（2）甲公司在合并财务报表中的处理　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　228（600×38%） 　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 228其中借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600这个是以甲公司为会计主体，确认的收益吧？按照张志凤老师说的，未实现收益体现在未来能够多提的折旧里（固定资产从账面价值到公允价值，增加了600万，以后能多提600万折旧，我是这么理解的），所以也就有了下面的“2014年12月31日投出固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。”后面答案中的这一步就看不懂了：“2014年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-555）×38%=93.1（万元）”800是丁公司的利润，555是甲公司的未实现收益（作为接受固定资产投资，在丁公司账上也只是在资产里，没有进利润啊），在个别报表中，为什么这里要从利润里减去555？这个题大概分4部分1.甲公司处置固定资产，2.甲公司初始确认长投——丁公司——权益法，3.在资产负债表日按权益法调整丁公司长投的账面价值，主要是未实现内部交易的抵消。4.甲公司还有其他子公司，要编合并报表，在编合并报表中要对丁公司进行调整。处理原则：合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。（2）处理方法：个别财务报表：对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失上的折旧或摊销，在该资产使用期间内确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。但不需要考虑投资时资产本身所产生的交易损益对净利润的调整，该调整直接在合并财务报表中体现。合并财务报表：对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失，仅需要确认归属于其他合营方的利得和损失，即应抵消归属于合营方的部分。抵消分录为：借：营业外收入 ①贷：长期股权投资【拓展】上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵消进行处理的原则。即在个别财务报表中，需要对未实现内部销售损益进行抵消，抵消分录为：借：投资收益 ②贷：长期股权投资在合并财务报表中，按照顺流交易的调整原则，调整分录为：借：营业外收入贷：投资收益 ③很明显，①=②+③。即在合并财务报表中，最终确认的合营方非货币性资产利得或损失，仍然是归属于其他合营方的部分。2015CPA《会计》-长期股权投资-章节预练题发布时间：2014-12-19　　来源：caikepass　　作者：caike　　点击数：2378 　　一、单项选择题　　 1．甲公司2012年1月1日以2 800万元的价格购入乙公司32％的股份，另支付相关