研发费用加计扣除政策教程.ppt

2 合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除 1 研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等 4 统一计算公式，减少计算错误 限额：（第１项+第５项）×10％/（1-10%） 非核心性研发支出，限额加计扣除 按项目分别计算 其他相关费用 * 不再强调“专门用于” 共用费用可进行分配 实际工时占比等合理分配方法 人员活动及仪器设备使用情况的必要记录 研发与生产经营共用费用 （人员、折旧、摊销） * 收入冲减研发费用 下脚料、残次品、中间试制品收入 不足冲减的，当期研发费用按零计算 特殊收入的扣减 材料费用不得加计 直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的， 研发费用中对应的材料费用不得加计扣除 * 01 独立交易原则 02 费用实际发生额的80%计入 03 存在关联关系需提供费用明细 04 受托方包括机构和个人（凭票扣除） 05 委托境外研发不得加计扣除 委托研发 * 合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 合作研发 * 01 权利和义务相一致 02 费用支出和收益分享相配比 03 合理确定研发费用的分摊方法 04 在受益成员企业间进行分摊 05 相关成员企业分别加计扣除 集中研发 * * * * * * * * * 模板来自 / * * * * 研发费用加计扣除 * 研发费用归集口径 会计：国家统一会计制度 01 高新技术企业：认定管理工作指引 02 研发费用加计扣除：6大项 03 企业所得税法实施条例规定 * 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 新政（2016.1.1以后） * 《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号） 《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号） 负面清单 1 扩大加计扣除范围 2 创意设计活动 3 政策变化 辅助账 4 优化程序 5 * 研发活动定义 为获得科学与技术新知识 创造性运用科学技术新知识 实质性改进技术、产品、工艺 持续进行具有明确目标的系统性活动 基本定义 产品（服务）常规升级 科研成果的直接应用 商品化后的技术支持活动 对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变 市场调研或管理研究 常规性的质量控制、测试分析、维修维护 社会科学、艺术或人文学方面的研究 排除项 * 行业 烟草制造业 住宿和餐饮业 批发和零售业 房地产业 租赁和商务服务业 娱乐业 其他 标准 依据国民经济行业分类与代码确定 主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益 研发费用发生当年 负面清单 * 1 核定征收企业不得加计扣除 2 不得税前扣除的项目不得加计扣除 3 财政性资金比照办理（不征税收入） 加计扣除基本原则 * 亏损企业 * 可以加计扣除 弥补亏损原则（5年） 允许加计扣除的研发费用 1 3 折旧费用（仪器、设备） 5 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 2 直接投入费用 4 无形资产摊销（软件、专利权、非专利技术） 6 * 人员人工费用 * 01 按人员构成 研究人员、技术人员、辅助人员 02 按聘用形式 本企业员工 外聘人员（含劳务派遣、临时聘用） 03 辅助人员 不包括后勤服务人员 研究开发人员 * 直接投入费用 * * * * * * * * * 模板来自 / * * * *