习题一与答案.doc

1.D注册会计师法则对上市公司丁公司2008年度财务报表进行审计。2008年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行进账单，虚构了一大笔营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2008年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司2008年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件爆光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 【参考答案】 (1)股民甲应提出如下诉讼理由： ①股民甲遭受了损失； ②D注册会计师存在过失； ③D注册会计师出具的无保留意见的报告是不实报告； ④股民甲遭受了损失是因为使用了D注册会计师的不实报告引起的，即二者之间存在因果关系。 (2)免责理由不正确。 按《司法解释》，甲股民在审计报告公布后购买了丁公司的股票，并且遭受了损失，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。按《注册会计师法》，会计师事务所违反本法规定，给利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。 D注册会计师依据未与股民甲构成合约关系提出免责要求，不属于免责范围。 (3)注册会计师免责情形如下： ①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司的会计资料错误； ②审计业务所必须依赖的丁公司开户银行提供虚假的银行进账单和银行对账单，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下未能发现其虚假； ③已对注意到的丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。 2. 甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假 的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会 计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会 计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事 责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。 　　要求： 　　回答下列问题，并简要说明理由： 　　（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？ 　　（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？ 　　（2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？ 　　【参考答案】 （1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。 　　理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师司务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。 　　被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。 　　利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。 　　（2）ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。 　　理由1，利害关系人如果对会计师事务所的分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。 　　理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易或者而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。所以戊供应商属于利害关系人。 　　理由3，准则规定在验资报告已经注