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会计师事务所或员工为审计客户提供税务咨询服务对独立性威胁
中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第十二章 为审计客户提供非鉴证服务第五节 税务服务
会计师事务所或员工为审计客户提供税务咨询服务对独立性的威胁
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相关条款
第一百二十三条 税务筹划或其他税务咨询服务有多种类型,例如,向审计客户提供如何节税,或如何运用新的税收法律法规的建议。如果税务建议影响财务报表所反映的事项,可能因自我评价产生不利影响。第一百二十六条 在向审计客户提供税务服务时,会计师事务所可能应审计客户的要求提供评估服务,以协助客户进行纳税申报或税务筹划。如果评估服务仅为满足税务目的,其结果对财务报表没有直接影响(即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响),且间接影响并不重大,或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部审查,则通常不对独立性产生不利影响。 如果评估服务未经税务机关或类似监管机构审查,并且其对财务报表的影响重大,会计师事务所应当评价所产生不利影响的严重程度。
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案例回顾:“避税”产品
在接受调查的同年,也即2004年,毕马威的营运收入为134.4亿美元,其中税务服务收入31.1亿美元,占总收入的23.2%。
事件源于其在1996至2002年间向富人和企业销售避税产品。
目标客户是年应纳税收入在2000万美元以上的富人,在避税产品的销售“执行过程中,富人们自行决定他们所需要的“损失”。毕马威的税务合伙人和其他的参与者(律师事务所、银行等)则将精确虚构出交易的类型、规模以产生预定的“损失”,并按“损失”的一定比例收取费用。
对于公司客户,除了运用惯用的营销策略外,毕马威锁定其审计客户,让避税产品的推行者与审计师一起合作。审计师只根据推行者的意见发表审计意见,并允许审计客户把避税产品带来的收益体现在财务报表中。同时,审计师从避税产品的销售中获取丰厚报酬。
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案例回顾:躲避检查
为了躲过IRS对避税产品的检查,毕马威采取了三个步骤:
1、不按照法律规定向IRS登记其避税产品
2、为购买避税产品的客户报税,专家报税的规范性并在报税表中隐匿使用避税产品的痕迹可以降低IRS对避税产品使用者审查的可能性。
3、如果因避税产品的使用遭受IRS深入调查, 则运用律师——当事人特权阻止IRS的调查。
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四方关系
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事件结果
2004年2月,美国司法部和IRS开始对弼马温之前的避税服务进行调查。
2005年6月,司法部对毕马威涉嫌妨碍司法公正进行调查。
2005年6月16日,毕马威表示,将对之前提供的非法避税服务全权负责,并对给国库造成的经济损失表示歉意。
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关于“避税”
避税存在三种情况,即合法的;非违法的;违法的。
合法的避税,也称为节税,意指纳税人根据政府的税收政策导向,通过经营结构和交易活动的安排,对纳税方案进行优化选择,以减轻纳税负担,取得正当的税收利益。这在税务上不应反对,只能予以保护
非违法的避税,这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞,使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排。这种避税行为,会使国家税收蒙受损失,但因为于法无据,税务局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法,以杜绝漏洞。
违法避税,实际就是以欺诈手段逃税的违法行为。这种情况在国际税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策,通过“挂靠”和“虚设机构”,以合法之名行逃税之实。对这类避税行为只有加强检查,一经查明真相,应按偷逃税论处。
在本案例中,毕马威等会计师事务所,通过虚构交易,伪造损失,这样的避税服务,实际上就是逃税方案,与纳税人一起谋取
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