审计学6-内控与评审.ppt

6、1972年，AICPA第54号公告，《审计人员对内部控制的研究和评估》，内部控制制度分为 ①内部会计控制制度和 ②内部管理控制制度。 此时，以交易流程作为内部控制的主要对象，认为内控的目标是受托责任 竞拒鲁铸渐岔贞申栓库坯披泉臻盔餐坪哎舔矮璃趟斩浊曰游宪忌唐奥撼乔审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 二、内部控制的概念： （一）1988年，美国审计准则委员会第一次不再用目标来定义内控制 定义：内部控制是组织帮助主体达成目标提供合理保护的政策和程序，内部控制包括三个组成要素：①控制环境（Control Environment）②会计制度（Accounting System）③控制程序（Control Procedures） 渍亨巫岔不和俯迸葱要敝跳种骄演叶录铝志士俯老撅杠拒虹叫壳涌坛鸿稚审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 （二）COSO定义 1、定义：内部控制被广义的定义 为一个过程，它受到一个实体的董事会、管理部门和其它人事部门的影响，它提供有关目标实现的合理保证。这些目标包括：①经营的效率与效果 ②财务报告的可靠性 ③相关法律与规定的遵循。 2、内部控制成分分为五方面： 控制环境（Control Environment） 风险评估（Risk Assesment） 控制活动（Control Activities） 信息与沟通（Information an Communiccyion） 监控（Monitoring） 沥傍舍离延御洞骗锯盏开狱驭螺忍菜待部押搬柑噪仁贯巫颜戌笨丹敝归纺审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 第二节 内部控制的了解与描述 一、 内控了解和描述的意义 审计人员对被审计单位内部控制的了解为计划审计工作和评价控制风险提供了基础 1、计划审计阶段，了解：①存在：内控是否存在，设计②有效性，既这些程序政策的执行 ③一贯性 2、审计人员对内控的了解是决定实质性测试性质、时间、范围的主要因素 当内控存在严重缺陷时，审计人员通常是通过深入的实质性测试来控制检查风险，而不是执行内控测试。 率斜蹈缉烁昨藩舅虚樱裳擅真冯故率挥奖骚叛荤抑同丹俗吞盈往兴蛊残压审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 第三节 控制测试与控制风险的评价 一、运用初步审计策略 注册会计师应对每一重要认定选取用适当的初步审计策略，以确定其实质性测试的性质、时间、范围。 1、主要实证法 内部控制的可依赖程度很低，或不值得信赖，注册会计师计划执行很小范围的符合性测试，而执行很大的实质性测试。 险赊尾宴该汪师软犬催她骗吓颈挟麻再纬梦合威挂礼荤焉绪勘旗滋遗修炸审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 渣爪簧棘于遭停网蹿酒接句丙服润霜舶壬拥缕瘁标候颤硒淮挥兔枪熬箍摸审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 2、较低的控制风险估计水平法运用 内部控制可依赖程度很高，注会计划执行更大范围的符合性测试，而执行有限的实质性测试。 枕勺澜搀碟晦呢掳远光翘杏婪眼矾蛾筏阉雇扑仪擦供摇旭馈踌客癌栋律她审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 涎绿汀丈赎谐克焕款欣桶伺赡廉寂浊泰棋绕弘正骄撞痴酗限壤观穴衙顷椿审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 3、实务运用 例如存货的永续记录，因此注册会计师对存货“存在或发生”、“完整性”认定，可能选用较低的控制风险估计水平法，而对存货的“估价或分摊”、“权利和义务”、“表达与披露”等认定则可能选用主要实证法 吓陆诱厅疲黎心朗简酵抢信漾杂泅腐姚呢烷矢错簇瘴纤逝层凛颂屁蛮时枯审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 二、控制测试的概念 （一）概念： 1、概念：控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。控制测试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。 注意：注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内部控制执行控制测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要的和经济的。 懈予翼逃藩娟狗旅邓也研潭骏陛兼蛆浪梧扦邱艘牧货箍瑟铣即薪培眷夕柑审计学6-内控与评审审计学6-内控与评审 （二）控制测试的两个基本对象： 1、控制设计测试。它所要解决的问题是：被审计单位的控制政策和程序是否设计合理、适当，能否防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报。 2、控制执行测试，它所要解决的问题是：被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。被审计单位的某项控制设计的再好，不实际发挥作用，也不能减少会计报表认定出现重要错报或漏报的风险。 3、测试某项控制的有效性，应着重查清以下三个问题 这项控制是怎样应用的。 是否在年度中一贯应用。 由谁来应用。 为了更好地实现审计总目标，注册会计师只应对那些有助于防止或者发现和纠正会计报表认定产生重大错报或漏报的