浅析会计准则体系完善.doc

浅析会计准则体系的完善 摘要： 会计准则体系的持续完善是保证会计信息质量的基本前提。近年来，频繁发生的企业会计造假案引发了会计界对会计准则质量问题的讨论和建立高质量会计准则的呼吁。研究会计准则体系的持续完善问题，具有重要的理论价值和现实意义。本文首先详细介绍我国会计准则体系发展历程基础上，分析我国会计准则体系近年来所取得的成果，在文章的最后提出了完善我国会计准则体系持续完善的策略建议。 关键字：会计准则、体系、完善、建议 一、概述 国外发达国家均在逐步完善已有的会计准则体系，美国逐步建立了世界上最为完善和复杂的会计原则，英国的会计职业团体则制定了明确的会计准则框架，而我国目前尚缺乏统一的会计准则制定框架，使得出台的会计准则不具计划性，协调性较差。我国现有的《企业会计准则》与《财务会计报告条例》、《企业会计制度》之间尚有需要协调的概念，如果会计准则概念的框架都没有构建清楚的话，是很难进行国际化协调的。此外，在《企业会计准则》第一条明确提出我国的会计准则是以《中华人民共和国会计法》为依据加以制定的，会计准则应该是会计法下的会计基础法规，但是在我国新颁布的《会计法》中，却丝毫没有提及到以其为依据的 “会计准则”， 这就模糊了法律主体概念，从而使人产生法律认识上的错误，需要不断的完善我国的会计准则体系。 二、我国会计准则体系的构成 我国的会计准则体系由《企业会计准则》和具体会计准则组成。其中《企业会计准则》是基础，被称为基本会计准则；具体会计准则是主干，也是财务会计实务的具体规范。具体会计准则，即一般包括引言、定义、会计确认和计量标准、应披露的事项。引言部分指明了特定准则所涉及的会计事项。定义部分对术语加以界定，也即基本概念的界定。会计确认与计量标准部分是具体会计准则的主体，也就是有关“会计核算”的具体规定， 涉及会计要素项目的确认条件、确认标准和计量方法。应披露的事项部分规定企业会计报表应揭示的信息—特定准则所涉及的会计事项应列示于何报表及何项目之下， 以及报表附注应包括的内容。 中国会计准则体系与国际会计准则体系的差异主要表现在以下两个方面： 第一、涵盖的内容不完全相同。国际会计准则体系的设计是建立在高度发达的市场经济基础上的，有明显的市场经济特征。其所涉及的经济业务远比我国会计准则丰富。第二、组成不同。国际会计准则委员会发布的“编制财务报表的框架”也就是财务概念框架不属于国际会计准则体系的组成部分，而我国与财务会计概念框架类似的基本会计准则—《企业会计准则》属于会计准则体系的组成部分。 三、我国会计准则体系发展历程 我国会计准则体系的发展与 HYPERLINK /lunwen/jjqtxg/0881210K16.html \t _blank 经济体制改革、法律法规的不断完善、资本市场的信息需求保持基本同步发展，并随着需求变化而不断修正和完善，主要经历了如下几个发展阶段： （1）会计准则体系的探索阶段。自20世纪八十年代起，随着外国投资者、债权人开始将视角转向我国，我国在接受外国资本投入时也有义务为外国投资者和债权人提供可理解、有用的会计信息。1979年五届全国人大二次会议通过了《中外合资企业经营法》，1980年五届全国人大三次会议通过了《中外合资经营企业所得税法》同时，随着上海证券交易所和深圳证券交易所的创立，为了适应会计信息使用者 HYPERLINK /lunwen/rkwt/17.html \t _blank 多元化的需求，满足资本市场对信息有用性的渴望，1985年财政部分别颁布了《中外合资经营企业会计制度》、《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）》，改进了原来投资主体一体化资金形态的会计制度。 （2）两则两制阶段。随着社会主义市场经济的建立与发展，我国开始了包括财政改革、税收改革、外汇改革、企业改革等的一系列改革，这些改革对会计改革提出了新要求。为了向社会公众提供可理解的通用会计信息，转变所有企业会计核算模式，满足不同信息需求者对会计信息的要求，1992年开始对企业会计制度进行改革。在保留原来会计制度体系的基础上，采纳国际惯例制定会计准则，形成了准则与制度并存的格局。参照《中外合资经营企业会计制度》的模式，推出了 “两则两制”，奠定了会计信息向市场化需求发展的基础，标志着我国企业会计核算模式从传统的计划经济模式向市场经济模式转换，实现了与国际会计惯例的初步接轨。 （3）具体准则的制定阶段。随着我国证券市场的蓬勃发展，会计实务也日趋复杂，信息透明度提到了议事日程。为此，1997年我国发布了第一个具体会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，此后在原来两则两制的基础上又陆续发布了一系列企业会计准则，共包括16个具体准则和1个基本准则。由于我国国情的复杂性和经济发展水平的不平衡