增值税改革的制度困境与路径选择.pdf

锯所研宪毒考2011年第27期(总第2371期) 增值税改革的制度困境与路径莲择 中国人民大学财政金融学院 罗 涛 增值税作为我国的第一大税种，长期占据税 外包发展和专业化分q-2。 收收人的半壁江山，其内容复杂、涉及面广，对国 (二)调节功能欠缺与支持新兴产业发展、 民财产权益、国家税收利益和政府问财政关系有 促进节能减排之间存在矛盾。 着巨大且深远的影响。过去16年的增值税制度 增值税的收入筹集功能备受关注，但其经济 实践积累暴露出诸多问题，2009年得以全面实调节功能却一直未得到应有的重视和开发，业已 施的增值税“转型”虽然解决了一部分较为重要 出现的逆向调节问题亟须通过制度创新加以妥 的问题，却并未触及财税制度安排中的一些深层 善解决。第一，现行抵扣制度加重了新兴产业的 次问题，因而不能被当做增值税改革的终结。长 增值税税负。新能源、循环经济、信息技术等新 远来看，增值税立法只能“进”不能“退”，并且要 兴产业主要依靠知识创造价值，不像传统产业那 借立法之机革弊图新，走出困境。 样有大量的原材料采购进项税以供抵扣。如果 一、增值税改革的制度困境 不为新兴产业设计特殊的调节机制，其增值税税 (一)大面积的重复征税与转变发展方式、 负往往比平均水平高出数倍。第二，现行增值税 优化经济结构之间存在矛盾。 优惠政策导向模糊、调节目标过多，而且均未设 增值税与营业税分立并行造成的大面积重 置环保约束条件，其调节结果往往与产业政策、 复征税，加重了纳税人的负担，不利于转变发展 环保政策和节能减排目标产生冲突。审计署 方式和优化经济结构。一是过高的税收负担转 2009年第9号审计公告曾指出，“高污染、高耗 嫁至消费者身上后必然抑制其消费能力，不利于 能”企业尤其是应关停、淘汰和环保不达标企业 扩大内需和提高消费占GDP的比重。以房地产 享受大量税收优惠，在一定程度上对冲了节能减 为例，钢筋、水泥、管网、电梯、门窗等建材设备在 排效果。 房屋建造环节所负担的增值税，因房屋销售课征 (三)收入分享失衡与缓解基层财政困难、 营业税而完全得不到抵扣，“两税”重征无疑制 协调区域发展之问存在矛盾。 约了居民的购买力。与此同时，增值税的“累退 税收收入分享问题似乎已经超出了传统意 性”还会扩大居民收入分配差距，进而加剧消费 义上的税收法律范畴。但收入归宿作为一种税 结构断层。二是大部分服务业同时负担增值税 制要素，理应包含在税法之中。实际上，解决好 和营业税会抑制其投资需求，而服务含税出口还 收入分享问题不仅是增值税成功扩围的前提，也 会使其在国际竞争中处于劣势。另外，由于企业 是缓解基层财政困难、协调区域发展的关键。首 外购服务所含营业税无法被抵扣，企业出于税负 先，中央政府与四级地方政府长期按大致75：25 考虑会倾向于服务生产的内部化，从而阻碍服务 的比例分享增值税，地方政府的财力与支出责任 万方数据 锯所碍宪孝考2011年第27期(总第2371期) 难以匹配。审计调查发现，①县级政府承担着七 二、增值税改革的总体思路 成以上财政供养人口、八成以上义务教育学生及 任何一个国家的税收制度，都要植根于一定 城镇低保人员的支出，但其财政支出占全国财政 的经济社会环境并应其变化而