人大审计第十章.ppt

第十章 购货与付款循环审计 第一节：购货与付款循环概述 第二节：购货与付款循环的控制测试 第三节：应付账款审计 第四节：固定资产和累计折旧审计 第五节：投资性房地产审计 第六节：其他相关账户审计 第一节：购货与付款循环概述 一、涉及的主要凭证和会计记录 采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收——付款这样的程序，典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种： (一) 请购单（二）订购单（三）验收单 (四) 卖方发票(五)付款凭单 (六)转账凭证 (七)付款凭证(八)应付账款明细账 (九)库存现金日记账和银行存款日记账 (十)卖方对账单 二、涉及的主要业务活动---购买商品或劳务 （1）有哪些环节？（2）如何控制？ 5.编制付款凭单 货物验收入库或交付使用之后，应付凭单部门应在核对订购单、验收单和购货发票基础上，确认负债，编制付款凭单，并将经审核后付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起，送交会计部门，作为会计部门编制记账凭证和登记有关明细账和总账的依据。 支付货款和记录支出 7.支付货款 会计人员应根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付款。 凭证：现金支票、转账支票等。 第二节：购货与付款循环的控制测试 一、购货与付款循环的内部控制 （一）职责分离控制 （1）请购与审批； （2）询价与确定供应商； （3）采购合同的订立与审批 ； （4）采购与验收； （5）采购、验收与相关会计记录； （6）付款审批与付款执行。 （二）请购控制 (1)企业应当建立采购申请制度。 (2)企业应当加强采购业务的预算管理。 (3)企业应当建立严格的请购审批制度。 （三）订货控制 (1)企业应当建立采购与验收环节的管理制度。 (2)企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。 (3)企业应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。 (4)企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。 (5)小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。 （四）验收控制 (1)企业应当根据规定的验收制度和经批准的订购单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。 (2)验收人员验收完毕之后，必须填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量、质量、货运人名称、原订购单编号等内容的验收单或验收报告，并经验收人员签字。 (3)对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。 （五）应付账款控制 1、记录独立 2、入账审核 3、冲抵预付 4、折扣后记账 5、每月核对 (六) 付款控制 (1)企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定办理采购付款业务。 (2)企业会计部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 (3)企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度。 (4)企业应当加强应付账款和应付票据的管理。 (5)企业应当建立退货管理制度。 (七) 对账控制 对账的关键控制包括： (1) 应付账款明细账与卖方对账单的核对。 (2)银行对账单与银行存款日记账余额的核对。 (3)有关账户总账和明细账的核对。 (八)监督检查 企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。对监督检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环节，企业应当采取措施，及时加以纠正和完善。 二、购货与付款循环的内部控制测试 (1) 观察或询问职责分工的情况。 (2) 检查采购与付款业务的凭证和记录。 (3) 实地观察或询问物资的保管情况。 (4) 检查账簿的对账。 (5) 检查监督检查制度。 注会教材的控制测试： （一）请购：选择若干张请购单检查 （二）订购：选择若干张订购单检查 （三）验收：选择若干张验收单检查 （四）应付账款：检查购货业务的原始作证 （五）付款：查询、观察检查及重复执行内部控制等措施 注册会计师完成对采购与付款相关内部控制的测试之后，应对采购与付款循环内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计重大错报风险水平，以修订实质性程序计划。 采购与付款循环控制测试案例 【基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于20×4年10月25日至11月10日对ABC公司采购与