会计理论与实务第三章第三节应收款项(2014.8月修订).ppt

会 计 学 教材结构 第一章????? 会计系统 第二章 会计信息生成的方法 第三章????? 流动资产 第四章 长期资产 第五章????? 负债 第六章????? 所有者权益 第七章 费用与成本 第八章????? 收入与利润 第九章????? 财务报表 第十章 会计报表分析 第十一章 会计规划 第十二章 会计决策 第十三章 会计控制 第三节 应收款项 一、 应收款项概述 二、 应收账款的核算 三、 应收票据的核算 四、 予收账款与其他应收款 五、 应收款项减值损失的确认和计量 一、 应收款项概述 （一）应收款项的定义 （二）应收款项的确认与计量 （一）定义 应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的金融资产。 非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，只要符合应收款项的定义，均可划分为此类。具体包括: 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 （二）、应收款项的确认和计量 1、取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额。 非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的（通常期限在3 年以上），应按应收债权的现值计量。 （二）应收款项的确认和计量 2、资产负债表日，应收款项应当以摊余成本（账面 余额减坏账准备）计量。 3、企业收回或处置应收款项时，应按取得对价（债务重组时）的公允价值与应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。 二、 应收账款的核算 （一）应收账款一般业务的会计处理 （一）应收账款一般业务的会计处理 3、特殊业务 《企业会计制度》规定。在有现金折扣的情况下，还要考虑折扣因素。在这种情况下，当应收账款入账时，应收账款的入账金额就是发票的实际金额（即尚未享受现金折扣前的金额）。 即：总价法核算 （二）应收账款核算总图示 三、 应收票据 （一）应收票据概述 （二）应收票据一般业务的会计处理 （三）应收票据贴现的会计处理 （一）应收票据概述 应收票据的性质及种类 应收票据到期日及到期值的计算 账户设置 计价原则 （二）应收票据一般业务的会计处理 收到票据 中期期末或年度终了带息票据计提利息 应收票据未到期背书转让的核算 票据到期票据到期收回票款 票据到期,承兑人无力支付票款 应收票据一般业务核算程序图 （三）应收票据贴现的会计处理 应收票据贴现的性质 应收票据贴现净额的计算 应收票据贴现的账务处理 应收票据贴现业务核算程序图 四、 予付账款及其他应收款 （一）予付账款 （二）其他应收款 （一）预付账款 1、概念 2、业务内容 （二）其他应收款 1、 概念 2、 核算 3、备用金及其核算 五、 减值损失的确认和计量 资产负债表日，企业应对应收款项进行检查，有客观证据表明该资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 （一）一般企业对应收款项减值损失 的确认和计量 对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。 企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。 （二）坏账的性质 和确认条件 坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 《企业会计制度》对坏账损失的确认既注重证据又注重实质，并且规定坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。在以下情况下，企业应当确认坏账损失： ①有确凿证据表明该应收账款不能收回，如债务单位已撤消、破产； ②有证据表明该项应收账款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的； ③应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。 （三）坏账的会计处理方法 备抵法 1、含义 2、坏账的估计方法 （1）应收账款余额百分比法 （2）应收账款账龄分析法 （3）