销售及收款循环审计案例.doc

第二章 销售与收款循环审计案例 掌握销售与收 款循环内部控制的要点及 测试方法。 了解销售与收 款循环涉及的交易事项和 主要会计账户。 掌握销售与收款循环涉及的实质性测试 方法 , 熟练运用各种审计技术方法 ,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。 第一节 销售与收款循环审计概述 一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户 销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 向 客 户 提 供 商 品 或 劳 务 , 直 到 收 回 货 款 的 有 关 活 动 所组 成 的 业 务 循 环 。 就 工 业 企 业 来 说 , 涉 及 的 交 易 事 项 有 : 赊 销 交 易 ; 现 金 收 入 交 易 , 包 括 现 销 及 应 收 账 款 、应 收 票 据 的 收 回 等 ; 销 售 调 整 交 易 , 包 括 销 售 折扣 、折 让 和 退 回 , 坏 账 备 抵 的 提 取 和 冲 销 等 。 其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有 : 损益 类 账 户 , 如 主 营 业 务 收 入 、其 他 业 务 收 入 、销 售 折 扣 与 折 让 、主 营 业 务 成 本 、其  他 业 务 支 出 、管 理 费 用 “(  坏 账 损 失”明 细 账 户 ) 等 ; 资 产 类 账 户 , 如 现 金 、银 行 存  款 、应 收 账 款 、应 收 票 据 、坏 账 准 备 、库 存 商 品 、库 存 物 资 等 ; 负 债 类 账 户 , 如 预 收 账 款 、应 交 税 金 ( 增 值 税 销 项 税 额 、消 费 税 、资 源 税 等 明 细 账 户 ) 等 。 因 此 , 销 售 与 收 款 循 环 审 计 应 包 括 上 述 交 易 所 涉 及 的 交 易 事 项 和 主 要 会 计 账 户 。 二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险 销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 生 产 经 营 的 一 个 重 要 业 务 循 环 。 收 入 的 确 认 会 影 响 到 与 之 相 关 的 成 本 、利 润 、资 产 ( 如 应 收 账 款 、坏 账 准 备 ) 等 项 目 , 并 对 审 计 的 真 实 性 、合 理 性 产 生 影 响 , 因 此 , 在 审 计 中 应 选 择 相 对 较 低 的 重 要 性 水 平 。 34 第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例 销 售 与 收 款 循 环 中 常 见 的 错 弊 有 : ( 1 ) 销 售 业 务 控 制 不 严 , 导 致 虚 计 销 售 收 入 , 调 节 利润 。 ( 2 ) 销 售 成 本 结 转 不 实 , 调 节 利 润 。 ( 3 ) 收 款 方 式 选 用 不 当 , 造 成 坏 账 。 ( 4 ) 销 售 费 用 支 出 失 控 。 (5) 销 售 凭 证 保 管 不 严 。 第二节 了解被审计单位相关情况 一、被审计单位的总体情况 振 华 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 振 华 所 ) 接 受 南 方 动 力 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 南 方 动 力 ) 董 事 会 的 聘 请 , 拟 对 其 2 00 2 年 度 会 计 报 表 进 行 审 计 。 南 方 动 力 20 01 年 度 的 会 计 报 表 已 由 另 一 会 计 师 事 务 所 进 行 了 审 计 , 并 签 发 了 无 保 留 意 见 审 计 报 告 。 南 方 动 力 始 建 于 19 65 年 , 19 95 年 改 制 为 股 份 有 限 公 司 , 总 股 本 3 0 00 万 股 , 主 要 股 东 为 × × 省 国 有 资 产 管 理 局 , 占 6 5 % 的 股 份 ; 广 东 兴 隆 投 资 有 限 公 司 , 占 10 % 的 股 份 ; 西 南 大 华 实 业 总 公 司 , 占 7 % 的 股 份 ; 湖 南 创 华 宝 机 械 制 造 厂 , 占 5 % 的 股 份 ; 其 他 股 东 合 计 占 1 3 % 。2 00 2 年 度 会 计 报 表 反 映 : 年 末 的 总 资 产 为 2. 0 亿 元 , 负 债 为 1. 2 亿 元 , 股 东 权 益 总 额 0. 8 亿 元 , 当 年 实 现 净 利 润 0. 17 亿 元 。 南 方 动 力 为 制 造 企 业 , 主 要 制 造 产 品 为 A 型 电 动 机 、B 型 柴 油 机 、C 型 汽 油 机 。 该 三 种 产 品 分 别 占 总 产 值 的 3 5 % 、25 % 、18 % , 销 售 收 入 分 别 占 当 年 销 售 收 入 总 额 的 38 % 、2 3 % 、19 % 。 这