审计实务第九章.ppt

分析与提示：对照收入确认的条件，判断上述处理有无差错；根据重要性的原理判断是否应该调整。 解答： 1、（1）由于在期后时间内发生退货，又超出重要性水平，应当调整审计年度的主营业务收入，审计人员建议的调整分录为： 借：应收账款--ⅹⅹ企业 2 193 780 贷：主营业务收入 1 875 000 应交税费—应交增值税 318 780 注: 企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。 （2）AB公司既没有保留继续管理权，也未对其实施控制，因此应确认当期主营业务收入，又因超出重要性水平，故应调整，分录为： 借：应收账款 XX户 374 400 贷：主营业务收入—B产品 320 000 应交税费—应交增值税 54 400 （3）此笔销售该企业应在预收账款中反映，不应确认收入，又因超出重要性水平，故应调整，分录为： 借：预收账款 ⅹⅹ户 877 500 贷：主营业务收入—B产品 750 000 应交税费—应交增值税 127 500 2、该公司当年主营业务收入审定数为： 302 500 000-1 875 000+320 000-750 000＝300 195 000元。 案例3：AB公司资产负债表应收账款列示数为10 373 259.34元。审计过程中，审计人员发出函证28份，收到回函25份；审计外勤工作期间，B公司和G公司所欠货款收讫；审计中发现，应收账款明细账F公司户为贷方余额，经查系F公司原预付货款1 500 000元，尚未按合同履行第二批供货。 要求：1、尚有3份函证未收到回函，应如何处理？ 2、外勤工作期间收讫的B、G公司货款应如何处理？ 3、F公司户的贷方余额应如何处理？ 4、如实施上述处理后未发现其他问题，请确定该公司应收账款数。 解答： 1、执行替代程序：从销售合同、销售发票、销售会计分录查起，必要时询问销售人员和仓库管理人员。 2、查阅原始资料（同上）、电话查询等确认。 3、对F公司户贷方余额应予调整： 借：应收账款 F公司户 1 500 000 贷：预收账款 F公司户 1 500 000 4、审定数为：10 373 259.34+1 500 000＝11 873 259.34元。 案例4：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 异常 情况 函证 编号 客户 名称 金额 （元） 回函日期 回函内容 （1） 22 甲 300000 2006年 1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付。 （2） 56 乙 500000 2006年 1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于12月28日将货物退回。 （3） 64 丙 640000 2006年 1月19日 收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。 （4） 82 丁 900000 2006年 1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于首付300000元。 （5） 134 戊 600000 地址错误，被邮局退回 —— 解答：对应收账款应实施如下重要程序： （1）注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 （2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。 （3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。 （4）注册会计师应首先检查与丁公司的 销售合同；其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到30