2015注册会计师《审计》考点聚焦.doc

【知识点1】合理保证与有限保证★ 业务类型 区别 合理保证 （财务报表审计） 有限保证 （财务报表审阅） 目标 在可接受的审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的审计证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的审计证据，证据收集程序收到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据 所需证据数量 较多 较少 检查风险 较低 较高 财务报表的可信性 较高 较低 提出结论的方式 以积极方式提出结论 “我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业准则和《XX会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年12约31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式提出结论 “根据我们的审计，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 【知识点2】认定 具体审计目标 认定 含义 对应的具体审计目标 理解点 与所审计期间各类交易和事项相关的认定 发生 记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关 已记录的交易是真实的 没有多记，防止高估或虚构 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 已发生的交易确实已经记录 没有少计，防止低估或遗漏 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确的金额反应的 金额一定要准确 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 入账日期要正确 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交易经过恰当分类 所在科目要正确 认定 含义 对应的具体审计目标 理解点 与期末账户余额相关的认定 存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 记录的金额确实存在 没有多记，和发生不同 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 要符合资产和负债的定义 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录 没有漏记 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 余额的记录和金额要准确 【知识点3】审计风险 一、重大错报风险 1、两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次重大错报风险 ①与控制环境有关，如管理层缺乏诚信；也与其他因素有关，如经济萧条。 ②难以被界定于某类交易、账户余额、披露的具体认定，反而增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。 ③考虑由舞弊引起的风险特别相关。 （2）认定层次的重大错报风险 考虑此类风险有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 【注意】 重大错报风险只能评估，不能改变。 2、固有风险和控制风险 类别 概念 证据数量 固有风险 是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性 评估的固有风险越高，所需审计证据越多 控制风险 是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性 评估的控制风险越高，所需的审计证据越多 【注意】 这两种风险属于认定层次的风险。 二、检查风险 检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 【注意】 检查风险可以降低，但不能降为0。 审计风险既定的情况下，可接受的检查风险和认定层次重大错报风险呈反向关系。 三、审计的固有限制 1、财务报告的性质 财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。 2、审计程序的性质 获取审计证据的能力受实务和法律上的限制： （1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部谷信息； （2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒； （3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。 3、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 （1）计划审计工