中级财务会计1-4章.pptVIP

3.2.2 材料存货期末计量的不同情形的处理 （1）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。 （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 3.2.3 成本与可变现净值孰低法的会计处理 　　 当成本低于可变现净值时：不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。 　　当可变现净值低于成本时：须在当期确认存货跌价损失，记入“存货跌价准备”账户。期末对“存货跌价准备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价准备”账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“管理费用”账户。 3.3 成本与可变现净值孰低法的具体运用 A 单项比较法 B 分类比较法 C 总额比较法 例3. 某企业分别按三种计算方法确定期末存货成本。 项 目 成 本 可变现净值 单项比较分类比较总额比较 甲类存货 A种存货 50 000 48 000 48 000 B种存货 60 000 62 800 60 000 C种存货 80 000 79 000 79 000 合 计 190 000 189 800 189 800 乙类存货 X种存货 4 500 4 800 4 500 Y种存货 9 800 9 600 9 600 合 计 14 300 14 400 14 300 总 计 204 300 204 200 201 100 204 100 204 200 (3) 成本与可变现净值孰低法的帐务处理 A 直接转销法 将可变现净值低于成本的损失直接转销存货帐户，将存货成本调整为可变现净值，借记“管理费用”，贷记有关存货帐户。 B 备抵法 将可变现净值低于成本的损失不直接转销有关存货帐户，而记入 “存货跌价准备”。计提跌价准备时，借记 “管理费用”，贷记“存货跌价准备”；冲回或转销时，作相反会计分录。 1. 直接转销法 (1)单项比较法 借：管理费用 3 200 贷：存货—A 2 000 ---C 1 000 ---Y 200 (2)分类比较法 借：管理费用 200 贷：存货—甲 200 (3)总额比较法 借：管理费用 100 贷：存货 100 * 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 为了在期末存货与发出存货之间分配成本，产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。我国常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。 采用不同存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面： 2.3、发出存货的计价方法2.3.1、存货成本流转的假设 (1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在： ■期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少； ■期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； ■期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； ■期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。 (2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。 (3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 优点： 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。 缺点： 工作量繁重，困难较大，它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。 2.3.2个别计价法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值。 优点： 企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润； 缺点： 工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润